Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 34 (1041) z dnia 1.12.2019

Zwolnienie z PIT w przypadku ukończenia przez pracownika 26. roku życia - interpretacja KIS

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 listopada 2019 r., nr 0115-KDIT2-2.4011.371.2019.1.ENB)

Stan faktyczny i stanowisko podatnika

Urząd miasta (Wnioskodawca) zatrudniał pracowników, w tym w wieku poniżej 26. roku życia. Zgodnie z regulaminem, wynagrodzenia za pracę wypłacał "z dołu", tj. 29-go dnia danego miesiąca. W przypadku, gdy dzień wypłaty przypadał w dniu wolnym od pracy, wynagrodzenia wypłacał w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień wypłaty (ustalony w regulaminie).

W związku ze zmianą przepisów dotyczącą zwolnienia z opodatkowania przychodów osób do ukończenia 26. roku życia, obowiązującym od 1 sierpnia 2019 r., pracownicy, którzy nie ukończyli 26. roku życia, złożyli stosowne oświadczenia, na podstawie których urząd miasta odstąpił od pobierania od ich wynagrodzeń zaliczek na podatek dochodowy. Wnioskodawca nie był pewien, czy przy wyliczeniu wynagrodzenia za wrzesień pracownikom, którzy 26. rok życia ukończyli w tym miesiącu (tj. 16, 29 bądź 30 września), miał zastosować zwolnienie z opodatkowania. Sam uważał, że przy wypłacie dokonanej w dniu 29 września pracownikom, którzy 26. rok życia ukończyli 16 września, nie zastosuje zwolnienia z PIT, natomiast pracownikom, którzy ww. wiek ukończyli 29 oraz 30 września - zwolnienie z PIT będzie przysługiwało.

Stanowisko Dyrektora KIS

Dyrektor KIS uznał postępowanie Wnioskodawcy za prawidłowe. Przypomniał, iż na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PDOF, obowiązującego od 1 sierpnia 2019 r., wprowadzono nowe zwolnienie z PIT obejmujące przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz umów zlecenia, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł. W 2019 r. limit ww. zwolnienia wynosi 35.636,67 zł.

Organ podatkowy przypomniał również, że przy obliczaniu zaliczek na podatek ww. osób w 2019 r., zwolnienia od podatku nie stosuje się, chyba że podatnik złożył płatnikowi pisemne oświadczenie, iż jego przychody m.in. ze stosunku pracy, uzyskane w okresie od 1 sierpnia do 31 grudnia br., będą w całości zwolnione z podatku (tj. nie przekroczą limitu 35.636,67 zł, obowiązującego w 2019 r.). W przypadku otrzymania takiego oświadczenia, płatnik nie pobiera zaliczek na podatek najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał to oświadczenie, do końca miesiąca, w którym ww. przychody osoby młodej uzyskane od tego płatnika od 1 sierpnia 2019 r. podlegały zwolnieniu od podatku na podstawie ww. przepisu.

Organ podatkowy wyjaśnił, że zgodnie z literalnym brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PDOF, wolne od opodatkowania są przychody otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia (po spełnieniu pozostałych warunków). W myśl powyższego, w przypadku gdy wypłata wynagrodzenia następuje przed dniem lub w dniu 26. urodzin, zwolnienie z PIT ma zastosowanie.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę, organ podatkowy stwierdził, że w przypadku gdy:

"(...) 1) pracownik w dniu 16 września ukończy 26 lat i złożył pracodawcy oświadczenie (o zwolnieniu przychodów z PIT - przyp. red.), a wypłata wynagrodzenia nastąpi zgodnie z Regulaminem wynagradzania w dniu 29 września, to wynagrodzenie nie będzie korzystało ze zwolnienia przedmiotowego (...), a Wnioskodawca będzie zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych;

2) pracownik w dniu 30 września ukończy 26 lat i złożył pracodawcy oświadczenie (...), a wypłata wynagrodzenia nastąpi zgodnie z Regulaminem wynagradzania w dniu 29 września, to wynagrodzenie (po spełnieniu pozostałych warunków) będzie korzystało ze zwolnienia przedmiotowego (...), a Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych;

3) pracownik w dniu 29 września ukończy 26 lat i złożył pracodawcy oświadczenie (...), a wypłata wynagrodzenia nastąpi zgodnie z Regulaminem wynagradzania w dniu 29 września, to wynagrodzenie (po spełnieniu pozostałych warunków) będzie korzystało ze zwolnienia przedmiotowego (...), a Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. (...)"

Organ podatkowy dodał również, że w sytuacji, gdy 29 dzień miesiąca będzie dniem wolnym od pracy i wypłata wynagrodzeń nastąpi w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym ten dzień, wówczas ze zwolnienia z PIT będą korzystały wynagrodzenia pracowników, którzy 26. rok życia ukończą nie wcześniej niż w tym ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień wypłaty ustalony zgodnie z regulaminem wynagradzania.

Od redakcji:

Stanowisko przedstawione przez Dyrektora KIS w ww. interpretacji jest zgodne z wyjaśnieniem Ministra Finansów (dalej: MF), udostępnionym naszemu Wydawnictwu w dniu 25 września br. MF stwierdził bowiem, że:

"(...) w przypadku, gdy podatnik kończy 26 lat w bieżącym roku podatkowym (np. 11 września), to zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy PIT, ma zastosowanie również we wrześniu, jednakże wyłącznie do przychodów otrzymanych do dnia 26. urodzin, czyli nie później, niż w dniu 11 września 2019 r. (...)"

Pisaliśmy o tym w Biuletynie Informacyjnym nr 29 z 10.10.2019 r. na str. 4-5

MF w ww. piśmie wyjaśnił również, że w odniesieniu do przychodów otrzymanych w miesiącu utraty prawa do ww. zwolnienia z PIT, nie ustala się proporcji kwoty zwolnienia. Ponadto, jeżeli w miesiącu utraty prawa do zwolnienia z PIT, podatnik (np. pracownik) - oprócz przychodów objętych zwolnieniem - otrzyma przychody podlegające opodatkowaniu, obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki w związku z tymi przychodami występuje już w tym miesiącu.