Gazeta Podatkowa nr 12 (1469) z dnia 8.02.2018

JPK przy VAT marża

Podatek VAT rozliczam na podstawie VAT marża (sprzedaż towarów używanych). Jak dokonywać wpisów w ewidencji sprzedaży VAT, aby móc wygenerować potem plik JPK_VAT?

Specyfika szczególnej metody ustalania podstawy opodatkowania w systemie VAT marża polega na tym, że opodatkowaniu VAT podlega wyłącznie marża uzyskana przez podatnika dokonującego sprzedaży towarów używanych, nabytych uprzednio przez niego dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży. Marżą jest różnica między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o VAT. Marża od sprzedaży towarów używanych opodatkowana jest, co do zasady, 23% stawką VAT.

Pamiętać należy, że ten szczególny sposób opodatkowania dostawy towarów używanych jest możliwy w przypadkach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.), czyli gdy podatnik nabył towary m.in. od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem VAT, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej,

2) podatników VAT, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113 ustawy,

3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana na zasadzie marży.

Jeśli podatnik zajmujący się dostawą towarów używanych do tego rodzaju towarów stosuje zarówno procedury szczególne rozliczania podatku VAT, jak i zasady ogólne, ma obowiązek prowadzenia pełnej ewidencji dla potrzeb VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT. Ewidencja ta uwzględniać powinna podział w zależności od sposobu opodatkowania. W odniesieniu do tych dostaw, w których podstawą opodatkowania jest marża, ewidencja zawierać musi w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży. Wynika to z art. 120 ust. 15 ustawy o VAT.

Tak więc prowadzona przez podatników ewidencja sprzedaży powinna zawierać wszelkie dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji. Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów zamieszczonymi na stronie internetowej www.mf.gov.pl, struktura JPK "Ewidencje zakupu i sprzedaży VAT" ma być zgodna z deklaracją VAT. Ministerstwo wyjaśniło również, że sposób eksportu danych do JPK zależy od podatnika. Istotne jest, by dane JPK_VAT odpowiadały danym podlegającym wykazaniu w deklaracji VAT.

Deklaracja VAT nie przewiduje odrębnych pozycji dla sprzedaży towarów używanych w systemie VAT marża. Sprzedaż objętą tą procedurą należy zatem ujmować w pozycjach przewidzianych dla sprzedaży krajowej. Z opisu pozycji 17 i 19 deklaracji znajdującego się w załączniku nr 3 do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 2273) wynika, iż wpisuje się tam nie obrót, lecz podstawę opodatkowania. Oznacza to, że w odniesieniu do sprzedaży opodatkowanej w systemie marży, w pozycji 19 ujmuje się wartość marży netto, tj. po pomniejszeniu o kwotę należnego podatku, natomiast w pozycji 20 trzeba ująć podatek należny od tej sprzedaży. Dodatkowo w deklaracji należy także zakreślić kwadrat w rubryce 63 w części F - "Informacje dodatkowe" - wskazujący, że podatnik dokonywał dostawy towarów, w stosunku do których zastosowano szczególną procedurę polegającą na opodatkowaniu marży.

Należy również dodać, że podatnik prowadzący działalność opodatkowaną w systemie marży m.in. na rzecz osób prywatnych, ewidencjonuje w kasie rejestrującej całą wartość sprzedawanych towarów, a nie tylko kwotę marży. Przy czym techniczny sposób ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej sprzedaży rozliczanej w systemie marży reguluje § 6 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2013 r. poz. 363). Przepis ten stanowi, że podatnicy, prowadząc ewidencję za pomocą kasy fiskalnej, przyporządkowują dowolną wolną literę, z wyjątkiem litery "A", wartości 0% (tzw. zero techniczne) w przypadku sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 119 ust. 1 lub art. 120 ust. 4 ustawy.