Podmioty zobligowane do raportowania schematów podatkowych

Jesteśmy spółdzielnią mieszkaniową. Czy i w jakim zakresie mamy obowiązek raportowania schematów podatkowych?

Obowiązek zgłaszania schematów podatkowych obejmuje - w określonym ustawowo zakresie - promotorów, korzystających i wspomagających.

Promotor to osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która opracowuje, oferuje, udostępnia, wdraża lub zarządza wdrażaniem uzgodnienia optymalizacyjnego spełniającego kryteria schematu podatkowego. Nie musi posiadać miejsca zamieszkania, siedziby ani zarządu na terytorium Polski. Promotorami są w szczególności doradcy podatkowi, adwokaci, radcy prawni, pracownicy banków lub innych instytucji finansowych doradzający klientom. Korzystający to osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, której udostępniane jest lub u której wdrażane jest uzgodnienie albo która jest przygotowana do wdrożenia czy też dokonała czynności służącej wdrożeniu uzgodnienia. Obowiązki raportowe korzystającego nie zależą od formy prawnej i rodzaju prowadzenia działalności. Wspomagający to osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, która podjęła się udzielić - bezpośrednio lub za pośrednictwem innych osób - pomocy, wsparcia lub porad dotyczących opracowania, wprowadzenia do obrotu, organizowania, udostępnienia do wdrożenia lub nadzorowania wdrożenia uzgodnienia. Wspomagającymi są w szczególności biegli rewidenci, notariusze, osoby świadczące usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, księgowi lub dyrektorzy finansowi, banki i inne instytucje finansowe, a także ich pracownicy.

Spółdzielnia mieszkaniowa może w kontekście raportowania schematów podatkowych wystąpić przede wszystkim w charakterze korzystającego zobligowanego do złożenia MDR-1 (informacji o schemacie podatkowym) lub MDR-3 (informacji o zastosowaniu schematu podatkowego). Należy jednak zaznaczyć, że wyróżnia się schematy podatkowe transgraniczne i krajowe, a obowiązek raportowania tych drugich uzgodnień jest uzależniony od spełnienia kryterium kwalifikowanego korzystającego. Przewiduje to art. 86a § 5 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Wspomniane kryterium uznaje się za ziszczone, gdy: przychody lub koszty korzystającego albo wartość aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie ksiąg rachunkowych, przekroczyły w poprzedzającym lub w bieżącym roku obrotowym równowartość 10 mln euro lub udostępniane lub wdrażane uzgodnienie dotyczy rzeczy lub praw o wartości rynkowej przekraczającej równowartość 2,5 mln euro, lub korzystający jest podmiotem powiązanym w rozumieniu ustawy o pdof lub pdop z takim podmiotem. W przypadku podmiotów, które nie prowadzą ksiąg rachunkowych, przychody i koszty ustala się zgodnie z ustawą o pdof lub ustawą o pdop w odpowiednich latach podatkowych, a wartość aktywów - zgodnie z ich wartością rynkową w odpowiednich latach kalendarzowych.

Epidemia COVID-19 a terminy raportowania MDR

Terminy dotyczące raportowania krajowych schematów podatkowych (złożenia MDR-1, MDR-2, MDR-3, MDR-4) są zawieszone ze względu na epidemię COVID-19. Nie rozpoczynają się, a rozpoczęte podlegają zawieszeniu w okresie od 31 marca 2020 r. do 30. dnia następującego po dniu odwołania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego w związku z COVID-19. Przewiduje to art. 31y ust. 1 specustawy w sprawie COVID-19 (Dz. U. z 2020 r. poz. 1842 ze zm.). Można jednak przesłać informacje, nie czekając do zakończenia epidemii COVID-19, tj. odwołania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii. Czynności dokonane przez promotorów, korzystających i wspomagających w okresie zawieszenia terminów związanych z raportowaniem schematów podatkowych są skuteczne.