Sposób rozliczenia importu usług

Otrzymaliśmy fakturę za usługę mycia samochodu i naczepy, którą wystawiła niemiecka firma. Przeliczenia kwoty w euro dokonałam według kursu walut z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury. Czy brak obowiązku wystawiania faktur wewnętrznych dotyczących importu usług oznacza, że nie muszę naliczać podatku VAT od tych czynności?

Usługa polegająca na myciu samochodu i naczepy traktowana jest jak usługa na ruchomym majątku rzeczowym. Do usług na ruchomym majątku, które świadczone są dla podatników, należy stosować ogólną zasadę miejsca świadczenia usług, czyli opodatkowanie w miejscu gdzie znajduje się siedziba usługobiorcy (art. 28b ustawy o VAT). Jeśli jednak usługi te świadczone będą dla podmiotów niebędących podatnikami, miejscem ich świadczenia będzie miejsce gdzie usługi te zostały wykonane (art. 28h ww. ustawy).

Nabywca usług, o których mowa w pytaniu jest polski podatnik, co oznacza, że usługa podlega opodatkowaniu na terytorium naszego kraju. Jeśli usługodawca nie ma w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności, to rozliczenia podatku VAT dokonuje polski usługobiorca traktując tę transakcję jako import usług.

Prawidłowe zadeklarowanie importu usług wymaga ustalenia momentu, w którym powstaje obowiązek podatkowy dla tych usług. Dla usług na ruchomym majątku rzeczowym, do których stosuje się art. 28b ustawy (czyli tych, które świadczone są na rzecz podatników, a także tych, które polscy podatnicy importują), obowiązek podatkowy ustalany jest z chwilą wykonania usługi, lub z chwilą dokonania zapłaty, jeśli ją otrzymano przed wykonaniem usługi.

Właściwe określenie momentu, w którym powstaje obowiązek podatkowy, ma duże znaczenie dla ustalenia kursu walut niezbędnego do przeliczenia faktur.

Zasady przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej reguluje art. 31a ustawy o VAT, z którego wynika, że kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski kursu średniego waluty obcej na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień:

powstania obowiązku podatkowego lub
wystawienia faktury - jeżeli podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego.

Podatnik może również przeliczać kwoty te według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający powstanie obowiązku podatkowego lub wystawienie faktury.

Zatem kursem właściwym, będzie kurs walut z dnia poprzedzającego dzień wykonania usługi, który niekoniecznie może się pokrywać z dniem wystawienia faktury.

Obowiązek rozliczenia podatku VAT od importu usług nie jest uzależniony od wystawienia faktury przez usługodawcę lub usługobiorcę. Nawet jeśli zagraniczna firma nie wystawi faktury za wykonane świadczenie, polski nabywca ma obowiązek opodatkowania importu usług. Do końca 2012 r. podatnik, który dokonał importu usług miał obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej, w której wykazywał podatek należny od tej transakcji. Z dniem 1 stycznia 2013 r., weszły w życie zmiany do ustawy o VAT, w tym m.in. dotyczące fakturowania. Transakcje, które dotychczas objęte były obowiązkiem dokumentowania fakturą wewnętrzną, od 1 stycznia 2013 r. mogą być rozliczane również na podstawie innych dokumentów. Brak obowiązku wystawiania faktur wewnętrznych nie zwalnia podatników z obowiązku rozliczenia importu usług.

Sposób dokumentowania zdarzeń objętych dotychczas obowiązkiem wystawiania faktur wewnętrznych, ustawodawca pozostawił całkowicie w sferze decyzji podatnika.

W przypadku importu usług będzie mogła to być np. faktura wystawiona przez kontrahenta zagranicznego, a jeśli usługodawca nie wystawi faktury, wówczas polski usługobiorca może wystawić fakturę wewnętrzną.