A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 2 (757) z dnia 10.01.2012

Fizyczna likwidacja nie dotyczy dokumentacji technicznej spisanej jako zaniechana inwestycja - Minister Finansów zmienił interpretację indywidualną

Konieczność fizycznej likwidacji nie dotyczy dokumentacji technicznej związanej z zaniechaną inwestycją.

(interpretacja indywidualna Ministra Finansów z 14 października 2011 r., nr DD6/033-13/2010/MDA/PK-1605/2009)

Koszty zaniechanych inwestycji zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów w dacie zbycia tych inwestycji lub ich likwidacji (art. 15 ust. 4f ustawy o PDOP i art. 22 ust. 5e ustawy o PDOF). Powstają wątpliwości, czy koszty zaniechanej inwestycji można potrącić już w dacie postawienia jej w stan likwidacji, czy dopiero w dacie jej fizycznej likwidacji. Kwestia ta była przedmiotem ww. interpretacji indywidualnej.

Sprawa dotyczyła spółki, która realizowała zadania inwestycyjne, w związku z którymi ponosiła wydatki, m.in. na dokumentację techniczną. Inwestycja została zaniechana, a ww. dokumentacja, ze względu na indywidualne zastosowanie, nie mogła być zbyta ani wykorzystana do innej inwestycji. Spółka uważała, że wydatki na dokumentację techniczną może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie sporządzenia protokołu z komisyjnego zniszczenia dokumentacji. Tak też uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 16 lipca 2009 r., nr IPPB5/423-352/09/JC (interpretacja usunięta ze strony internetowej Ministerstwa Finansów). Interpretacja ta została z urzędu zmieniona przez Ministra Finansów, który nie zgodził się z zawartym w niej stanowiskiem, wyjaśniając:

"(...) W przypadku zaniechanych inwestycji koszty podatkowe powstają m.in. w dacie jej likwidacji, za którą na gruncie definicji słownikowych uważa się, co do zasady, fizyczną likwidację. Jednakże fizyczna likwidacja środków trwałych w budowie (...) dotyczy tylko tych sytuacji, w których inwestycje uzyskają określony etap zaawansowania przejawiający się w uzyskaniu przez środek trwały w budowie pewnego fizycznego wymiaru. Nie jest przy tym wystarczające samo sporządzenie dokumentacji, planu, projektu, etc., środka trwałego. Interpretacja (...) art. 15 ust. 4f ustawy powinna być dokonana z uwzględnieniem obowiązków wynikających z innych przepisów prawa. W odniesieniu do dokumentacji należy uwzględnić przepisy ustawy o rachunkowości, określające terminy jej przechowywania (art. 74). Systemowa wykładnia tych przepisów daje podstawę do oceny, iż w ramach likwidacji zaniechanych inwestycji, wystarczające do uznania kosztów wytworzenia dokumentacji inwestycyjnej jako kosztów uzyskania przychodów, jest podjęcie decyzji o trwałym i definitywnym odstąpieniu od dalszego prowadzenia zadania inwestycyjnego. W aspekcie dowodowym dokumentacja jest potrzebna - stanowi materialny ślad tego, że został poniesiony wydatek. Przy obciążaniu kosztów podatkowych brak jest natomiast przesłanek uzasadniających za racjonalny pogląd w kwestii fizycznej likwidacji dokumentacji technicznej dotyczącej zaniechanej inwestycji. (...)"

Od redakcji:

Uzupełniająco dodajmy, że nakłady na ulepszenie środka trwałego gromadzone są na koncie 08 "Środki trwałe w budowie" (strona Wn). Podjęcie decyzji o zaniechaniu inwestycji i likwidacji poniesionych dotychczas na ten cel nakładów ujmuje się w księgach rachunkowych w dacie postawienia ich w stan likwidacji, zapisem:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne", Ma konto 08.

Do czasu fizycznej likwidacji nakładów inwestycyjnych (z wyjątkiem dotyczących dokumentacji technicznej), ich wartość powinna zostać ujęta w ewidencji pozabilansowej na koncie 09 "Środki trwałe w budowie w likwidacji" (zapis jednostronny po stronie Wn), w celu sprawowania nad nimi kontroli.