VAT od zaliczki na poczet eksportu towarów

Otrzymałem w sierpniu br. zaliczkę na eksport. Teoretycznie, żeby zachować prawo do 0% stawki VAT, muszę w przeciągu 6 miesięcy wywieźć towar (do końca lutego 2025 r.) i według przepisów mieć dokument dotyczący wywozu do tego czasu. Ale przepis ten odnosi się też do innego, w którym mowa o tym, że prawo do 0% stawki VAT zachowuje się, jeśli dokumenty z odprawy dostanie się w kolejnym okresie rozliczeniowym. Czy w sytuacji gdy otrzymałem zaliczkę w sierpniu 2024 r., wywóz towarów nastąpi 27 lutego 2025 r., otrzymałem komunikat IE-529, zaś komunikat IE-599 otrzymam do 25 kwietnia 2025 r., mam prawo do zastosowania 0% stawki VAT do tej zaliczki? (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 1500853)

Zasadniczo w eksporcie towarów stosuje się 0% stawkę VAT. Przy czym stawka ta ma zastosowanie pod warunkiem, że podatnik posiada przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE.

Także gdy podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, ma prawo do zastosowania 0% stawki VAT w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w art. 41 ust. 6 ustawy o VAT (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Przepisy art. 41 ust. 7, ust. 9 i ust. 11 ustawy o VAT stosuje się odpowiednio (art. 41 ust. 9a ustawy).

Co do zasady, zaliczka otrzymana na poczet eksportu zawsze powinna być wykazana w deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w którym ją otrzymano (zgodnie z terminem powstania obowiązku podatkowego), ale tylko w przypadku spełnienia ustawowych warunków można do niej zastosować 0% stawkę VAT. W przeciwnym wypadku trzeba zastosować stawkę krajową. Gdy zaliczkę opodatkowano 0% stawką VAT, ale nie zostaną spełnione warunki do zastosowania tej stawki, podatnik musi skorygować deklarację, w której wykazał zaliczkę i zastosować do niej stawkę krajową. Po otrzymaniu odpowiednich dokumentów może dokonać korekty na bieżąco.

Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych z dnia 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań SLIM VAT wskazało, że podatnik może, co do zasady, zastosować 0% stawkę VAT do otrzymanej zaliczki, jeżeli w terminie 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym ją otrzymał, towar opuścił terytorium UE oraz podatnik otrzymał dokument potwierdzający ten wywóz. W sytuacji gdy podatnik nie otrzymał dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium UE w miesiącu, w którym towar opuścił terytorium UE, będzie on mógł nadal zastosować 0% stawkę VAT w odniesieniu do otrzymanej zaliczki pod warunkiem otrzymania tego dokumentu przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, za okres następny po okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił wywóz towarów. Wywóz towarów musi jednak nastąpić w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zaliczkę, i jednocześnie podatnik powinien posiadać dokument celny potwierdzający procedurę wywozu (IE-529).

W sytuacji wskazanej w pytaniu uczestnik forum zaliczkę otrzymał w sierpniu 2024 r., zatem 6-miesięczny termin na wywóz towarów upłynie z końcem lutego 2025 r. Załóżmy, że uczestnik forum wywiezie towar z terytorium UE w lutym 2025 r. i rozpocznie procedurę celną (posiada komunikat IE-529). W sytuacji gdy podatnik nie otrzyma dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium UE w miesiącu, w którym towar opuści terytorium UE, czyli w lutym 2025 r., będzie on mógł nadal zastosować 0% stawkę VAT w odniesieniu do otrzymanej zaliczki, pod warunkiem uzyskania tego dokumentu przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, za okres następny po okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił wywóz towarów, czyli do dnia 25 kwietnia 2025 r.