"Zerowe" deklaracje VAT i informacje podsumowujące

Czy mamy obowiązek złożenia "zerowej" informacji podsumowującej i deklaracji podatkowej, jeżeli w danym miesiącu nie dokonujemy żadnych transakcji wewnątrzwspólnotowych ani żadnej innej sprzedaży?

Obowiązek składania deklaracji dla podatku VAT należy do podstawowych obowiązków czynnych podatników tego podatku. Wynika on z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, w myśl którego podatnicy są zobowiązani do składania deklaracji za okresy miesięczne (kwartalne) w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu (kwartale).

Z obowiązku złożenia deklaracji VAT nie zwalnia więc podatnika fakt, iż w danym okresie rozliczeniowym nie wykonał żadnych czynności opodatkowanych. Złożenie deklaracji (tzw. "zerowej") jest konieczne również w przypadku, gdy podatnik nie dokonywał ani sprzedaży ani zakupów.

Takie też stanowisko zawarte zostało w odpowiedzi na interpelację poselską nr 18890 z 12 lipca 2013 r. Minister Finansów wyjaśnił, że mając na uwadze specyfikę podatku VAT oraz fakt, że podatek ten jest narażony na różnego rodzaju nadużycia, monitoring podatników prowadzony na podstawie składanych deklaracji VAT jest niezbędny. Zdaniem Ministerstwa pozwala to na szybsze wykrywanie nieuczciwych podatników, co jest bardzo ważne z punktu widzenia zabezpieczenia dochodów z tego podatku, które stanowią największe źródło dochodów budżetu państwa. Dodatkowo podkreślono, że podatnicy, którzy nie wykonują czynności opodatkowanych, mogą zawiesić działalność i wówczas nie będą mieli obowiązku składania deklaracji VAT.

W przypadku zawieszenia działalności - na podstawie art. 99 ust. 7a ustawy o VAT - podatnik nie musi bowiem składać deklaracji za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy. Pamiętać jednak należy, że zwolnienie to nie dotyczy m.in.:

okresów rozliczeniowych, w których zawieszenie wykonywania działalności nie dotyczyło pełnego okresu rozliczeniowego,
okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz za które jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego.

W przypadku składania informacji podsumowujących sam status zarejestrowanego podatnika VAT UE nie jest wystarczający. Konieczne jest także powstanie obowiązku podatkowego z tytułu czynności podlegających wykazaniu w informacji podsumowującej. Dlatego też, jeżeli podatnik w danym miesiącu (kwartale) nie dokonał wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, ani nie świadczył usług dla unijnych podatników, nie ma obowiązku składania informacji podsumowującej (art. 100 ust. 1 ustawy).

Jednak, jak już wcześniej wspomniano, nie zwalnia to podatników z obowiązku złożenia deklaracji podatkowej dla potrzeb podatku VAT.

Podatnik VAT UE, jeśli nie wykonuje w danym okresie rozliczeniowym żadnych czynności opodatkowanych, musi mimo wszystko złożyć deklarację dla potrzeb podatku VAT, natomiast nie ma obowiązku składania "zerowej" informacji podsumowującej.