Faktura otrzymana drogą elektroniczną a VAT naliczony

W grudniu 2010 r. otrzymałam mailem fakturę. Potwierdzenie jej autentyczności miało miejsce w styczniu 2011 r. Czy mogę odliczyć podatek naliczony w rozliczeniu za grudzień 2010 r.?

Przede wszystkim należy podkreślić, że możliwość przesyłania faktur VAT w formie elektronicznej w dowolnym formacie elektronicznym istnieje właściwie dopiero od początku 2011 r. Od 1 stycznia 2011 r. weszło bowiem w życie nowe rozporządzenie z dnia 17 grudnia 2010 r. w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (Dz. U. nr 249, poz. 1661).

W § 2 ust. 2 tego rozporządzenia określono, iż autentyczność pochodzenia i integralność treści faktury są zachowane, w szczególności, w przypadku wykorzystania:

1) bezpiecznego podpisu elektronicznego w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz. U. nr 130, poz. 1450 ze zm.), weryfikowanego za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, lub

2) elektronicznej wymiany danych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa, dotycząca tej wymiany, przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktury i integralność jej danych.

Sformułowanie "w szczególności" oznacza, że dopuszczono przesyłanie (w tym udostępnianie) faktur w formie elektronicznej w dowolnym formacie elektronicznym, pod warunkiem uprzedniej akceptacji tego sposobu przesyłania faktur przez odbiorcę faktury.

Przepisy ustawy o VAT regulujące zasady i terminy odliczania podatku naliczonego nie przewidują szczególnych rozwiązań co do terminu odliczenia podatku naliczonego z faktury otrzymanej drogą elektroniczną. Oznacza to, że stosować w tym przypadku należy zasady ogólne. Podatek naliczony można więc odliczyć w rozliczeniu za okres, w którym nabywca otrzymał fakturę, bądź w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Autentyczność pochodzenia faktury jest warunkiem koniecznym uznania, że faktura w formie elektronicznej jest dokumentem wystawionym zgodnie z obowiązującymi przepisami, jednak potwierdzenie autentyczności faktury w miesiącu następnym niż jej otrzymanie, nie przesądza o "przesunięciu" prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego.

Jeżeli zatem faktura została przesłana w formie elektronicznej i miała miejsce uprzednia akceptacja tego sposobu przesyłania faktur przez odbiorcę faktury, to nie ma przeszkód, aby nabywca odliczył podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę drogą elektroniczną lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.