podatek dochodowy, podatek VAT, podatek akcyzowy, PCC, podatek od spadków, podatek od nieruchomości
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 26 (1483) z dnia 29.03.2018

Samochody osobowe wynajęte za granicą podlegają akcyzie

Użycie na terytorium Polski, na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez polskich podatników, samochodu osobowego wynajętego na terytorium innego państwa członkowskiego, zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Co wynika z przepisów?

W przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym).

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku akcyzowym, należy rozumieć przemieszczenie samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Natomiast jak wynika z art. 100 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o podatku akcyzowym w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w pkt 1 albo pkt 2.

Co należy rozumieć przez sprzedaż, ustawodawca określił w art. 100 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym (patrz ramka). Należy przez nią rozumieć m.in. użycie samochodu osobowego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika więc, że czynności, które powodują obowiązek zapłaty podatku akcyzowego, to:

  • wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu - ale tylko pod warunkiem, że powstanie obowiązek podatkowy od tej czynności zgodnie z art. 101 ust. 2 ustawy,
     
  • pierwsza sprzedaż na terytorium kraju (w tym m.in. użycie samochodu na potrzeby działalności) - ale tylko pod warunkiem, że wcześniej nie została zapłacona akcyza od WNT lub importu, od których był obowiązek zapłaty takiej akcyzy.

Problem z wynajętymi samochodami

W praktyce pojawiają się takie sytuacje, w których polscy podatnicy np. w celu wykonania usługi muszą wynająć na kilka dni samochód osobowy na terenie innego państwa członkowskiego. W celu wykonania czynności przyjeżdżają tym samochodem do Polski, po czym wracają nim na teren państwa, gdzie samochód wynajęli (w celu jego oddania).

Zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawionym w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lutego 2018 r., nr 0111-KDIB3-3.4013.265.2017.1.JS, w takim przypadku podatnik musi rozliczyć podatek akcyzowy. Sprawa, którą zajmował się Dyrektor KIS, dotyczyła spółki (świadczącej usługi doradcze), która we wniosku o interpretację wskazała, że niekiedy pojawia się konieczność przewiezienia sporej ilości dokumentacji klienta z Niemiec do Polski. W tym celu pracownik spółki udaje się do siedziby klienta (samolotem) w Niemczech. Na terytorium Niemiec pracownik wynajmuje na 2 dni samochód osobowy, który jest zarejestrowany w Niemczech i jednocześnie niezarejestrowany na terytorium Polski. Pracownik spółki przewozi tym samochodem dokumenty z Niemiec do Polski. Następnie zostaje on zwrócony do wypożyczalni.

Jak wyjaśnił organ interpretujący, opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlega m.in. nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodów osobowych, które należy rozumieć jako czynność polegająca na przemieszczeniu samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.


Ujednolicone przepisy prawne dostępne są w serwisie www.przepisy.gofin.pl.


Samochód osobowy, w sytuacji opisanej przez podatnika, jest wynajmowany w Niemczech i służy do transportu dokumentacji z siedziby klienta do Polski. W takim przypadku, zdaniem organu, następuje przemieszczenie samochodu osobowego na terytorium kraju, a tym samym jest to nabycie wewnątrzwspólnotowe.

Dyrektor KIS dodatkowo zwrócił uwagę, że zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, przedmiotem opodatkowania w przypadku samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym jest pierwsza sprzedaż samochodu na terytorium kraju:

  • wyprodukowanego na terytorium kraju,
     
  • od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w pkt 1 albo 2 tego artykułu.

Jak wynika natomiast z art. 100 ust. 5 pkt 9 ustawy, za sprzedaż samochodu osobowego uznaje się jego użycie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Zdaniem organu ustawodawca nie zdefiniował na gruncie ustawy o podatku akcyzowym pojęcia użycia, dlatego też zasadne jest odwołanie się do słownikowego znaczenia tego pojęcia. Zgodnie z definicją przywołaną w Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) "użycie" to "stosowanie czegoś", zaś "użyć" to "posłużyć się czymś, zastosować jako środek, narzędzie".

Z uwagi na to organ interpretacyjny uznał, że w sytuacji opisanej przez podatnika wynajęcie samochodu osobowego w celu transportu dokumentacji z siedziby klienta w Niemczech do Polski jest jego użyciem na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu akcyzą. W takiej sytuacji obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 101 ust. 3 ustawy, a zatem z dniem użycia tego samochodu na potrzeby działalności gospodarczej. Podstawę opodatkowania stanowić będzie średnia wartość rynkowa wynajętego samochodu osobowego, pomniejszona o kwotę podatku VAT oraz o kwotę akcyzy, ustalana na podstawie średniej ceny zarejestrowanego w Polsce samochodu o tych samych cechach charakterystycznych.

Wynajęcie samochodu na terenie Czech

Podobnie uznał także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 grudnia 2017 r., nr 0111-KDIB3-3.4013.241.2017.1.JS. Podatnik we wniosku o interpretację wskazał, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje wynająć samochody osobowe na potrzeby prowadzonej w Polsce działalności gospodarczej. Samochody zostaną wynajęte od podmiotu posiadającego siedzibę na terytorium Republiki Czeskiej. Będą one wykorzystywane przez jego pracowników na terytorium Polski lub innych krajów UE. Umowa najmu zostanie zawarta na terytorium Czech, tj. podpisanie umowy nastąpi w miejscu siedziby podmiotu czeskiego. Po zawarciu umowy najmu samochody osobowe zostaną odebrane przez pracowników od podmiotu wynajmującego z terytorium Czech i następnie przemieszczone na terytorium Polski. Samochody osobowe będą zarejestrowane tylko na terytorium Czech. Organ interpretujący uznał, że także w tym przypadku akcyza jest konieczna.

Stanowisko prezentowane przez Dyrektora KIS w powyższych interpretacjach jest bardzo restrykcyjne. Wynika bowiem z niego, że samochód osobowy będzie podlegał opodatkowaniu jednocześnie na terytorium dwóch państw członkowskich.

Za sprzedaż samochodu osobowego uznaje się jego:

- sprzedaż, zamianę, darowiznę, w rozumieniu Kodeksu cywilnego,
- wydanie w zamian za wierzytelności,
- wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego,
- wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności,
- przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy,
- przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników,
- użycie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2017 r. poz. 43 ze zm.)

www.PoradyPodatkowe.pl - Podatek akcyzowy:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekAkcyzowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

grudzień 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
11
12
13
14
15
16
18
19
21
22
23
24
25
26
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.