Akcyza za samochód osobowy

Osoba fizyczna zakupiła samochód osobowy z zagranicy od osoby fizycznej za kwotę 5.500 euro na podstawie umowy w dniu 13 czerwca 2023 r. Czy do wyliczenia wysokości podatku akcyzowego należy przyjąć kurs waluty z dnia poprzedzającego dzień zawarcia umowy? Czy przy wysyłaniu elektronicznym deklaracji AKC-US przez PUESC konieczne jest dołączenie skanu umowy sprzedaży lub skanu dokumentów?

Nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego w jednym z krajów UE, niezarejestrowanego wcześniej na terytorium Polski zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Podatnik z tytułu tego nabycia jest obowiązany po dokonaniu przemieszczenia samochodu do Polski, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację uproszczoną AKC-US właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 14 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego, nie później jednak niż w dniu rejestracji tego samochodu w Polsce (art. 106 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym - Dz. U. z 2022 r. poz. 143 ze zm.).

Deklarację AKC-US składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej (formę papierową mogą wybrać osoby fizyczne nieprowadzące działalności).

Dodatkowo w ciągu 30 dni (liczonych od dnia powstania obowiązku podatkowego) wystąpi obowiązek dokonania zapłaty podatku akcyzowego, nie później jednak niż w dniu rejestracji samochodu osobowego w Polsce.

Jak wynika z art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, obowiązek podatkowy w związku z dokonaniem wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego powstaje z dniem:

przemieszczenia z terytorium państwa UE na terytorium kraju - jeżeli nabycie prawa rozporządzania tym samochodem jak właściciel nastąpiło przed przemieszczeniem samochodu do Polski,
nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel - gdy nabycie prawa rozporządzania samochodem jak właściciel nastąpiło po przemieszczeniu tego samochodu do Polski,
złożenia wniosku o rejestrację samochodu osobowego w Polsce - jeśli podmiot występujący z tym wnioskiem nie jest jego właścicielem.

Zatem w sytuacji gdy przeniesienie prawa własności nastąpi za granicą, a następnie samochód zostanie przywieziony do Polski, to obowiązek podatkowy powstanie z dniem przemieszczenia pojazdu do kraju.

Zgodnie natomiast z art. 104 ust. 12 i ust. 13 ustawy o podatku akcyzowym do przeliczenia podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej stosuje się bieżący kurs średni waluty obcej wyliczony i ogłoszony przez NBP w dniu powstania obowiązku podatkowego. W przypadku gdy w dniu powstania obowiązku podatkowego nie został wyliczony i ogłoszony przez NBP bieżący kurs średni waluty obcej, do przeliczenia podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej stosuje się ostatni, przed dniem powstania obowiązku podatkowego, bieżący kurs średni wyliczony i ogłoszony przez NBP.

Do druku AKC-US osoba zobowiązana do jego złożenia nie ma obowiązku załączania jakichkolwiek dokumentów.

Przykład

Pan Kowalski zakupił w dniu 13 czerwca 2023 r. na terytorium Niemiec samochód osobowy (benzyna) o pojemności silnika 1.600 cm³ za kwotę 5.500 euro. Samochód został przywieziony do Polski w dniu 15 czerwca, zatem w tym dniu powstał obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym. Do przeliczenia podstawy opodatkowania zastosował bieżący kurs średni waluty obcej ogłoszony przez NBP z dnia 15 czerwca. Stawka podatku akcyzowego w tym przypadku wyniosła 3,1%. W związku z tym podstawa opodatkowania wyniosła 24.548,00 zł (5.500 euro × 4,4633 zł/euro), natomiast wysokość podatku akcyzowego wyniosła 761 zł (24.548,00 zł × 3,1%).

Stawki podatku akcyzowego:

-	3,1% dla samochodów o pojemności silnika do 2.000 cm³,
-	9,3% dla samochodów osobowych:
	•	o hybrydowym napędzie spalinowo-elektrycznym, w których energia elektryczna nie jest akumulowana przez podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania, o pojemności silnika spalinowego wyższej niż 2.000 cm³, ale nie wyższej niż 3.500 cm³,
	•	stanowiących pojazd hybrydowy o pojemności silnika spalinowego wyższej niż 2.000 cm³, ale nie wyższej niż 3.500 cm³,
-	1,55% podstawy opodatkowania - dla samochodów osobowych o hybrydowym napędzie spalinowo-elektrycznym, w których energia elektryczna nie jest akumulowana przez podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania, o pojemności silnika spalinowego równej 2.000 cm³ lub niższej,
-	18,6% dla samochodów o pojemności silnika powyżej 2.000 cm³,
-	zwolnienie z podatku akcyzowego dla samochodów osobowych stanowiących pojazd elektryczny oraz pojazdów napędzanych wodorem.