Jak wykazać korektę sprzedaży w deklaracji akcyzowej?

Browar prowadzący skład podatkowy produkuje i dokonuje sprzedaży piwa na terytorium kraju, a należną akcyzę deklaruje za miesięczne okresy rozliczeniowe. W styczniu w ogóle nie dokonaliśmy sprzedaży jednego z produkowanych przez nas gatunków piwa, natomiast wystawiliśmy fakturę korygującą in minus. Spowodowało to wystąpienie w styczniu "ujemnej" sprzedaży. Jak powinniśmy ująć tę ujemną wartość w deklaracji AKC-4/C?

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, podmiot prowadzący skład podatkowy, stosujący procedurę zawieszenia poboru akcyzy, jest zobowiązany do składania właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklaracji podatkowych oraz obliczania i wpłacania akcyzy na rachunek właściwej izby celnej. Ponadto, jak wynika z art. 23 ust. 1-3, prowadzący skład podatkowy jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na właściwy rachunek izby celnej. Wstępne wpłaty akcyzy za okresy dzienne reguluje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe.

Wpłaty dzienne stanowią zaliczkę na podatek akcyzowy i są rozliczane w miesięcznych deklaracjach podatkowych.

Zgodnie z art. 23 ust. 4 pkt 2 ustawy, wpłaty dzienne obniża się o kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy.

Obniżenia akcyzy dla podmiotu prowadzącego skład podatkowy wynikają z art. 21 ust. 8, art. 83 oraz art. 83a ustawy o podatku akcyzowym.

Na mocy art. 21 ust. 8 ustawy, podatnik ma prawo do obniżenia należnej akcyzy od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym, lub poza składem podatkowym (zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1) o akcyzę zapłaconą od zużytych do produkcji składników, będących wyrobami akcyzowymi.

Natomiast w myśl art. 83 ustawy, w przypadku reklamacji wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą uznanej przez podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot ten może dokonać obniżenia kwoty akcyzy, do której zapłacenia jest zobowiązany, o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów. Podmiot prowadzący skład podatkowy może dokonać tego obniżenia, w przypadku wykorzystania reklamowanych wyrobów akcyzowych, do produkcji wyrobów akcyzowych.

Z przepisów tych wynika, że prowadzący skład podatkowy ma prawo dokonywać obniżenia wpłat dziennych o kwoty przysługujących mu jako podatnikowi, obniżeń akcyzy.

Podatnik może dokonać obniżenia kwoty akcyzy na podstawie art. 83a ust. 1 i 2 ustawy, również w przypadku całkowitego zniszczenia reklamowanych wyrobów akcyzowych:

1) w składzie podatkowym albo,

2) za zgodą właściwego naczelnika urzędu celnego - w innym miejscu spełniającym warunki niszczenia wyrobów na podstawie przepisów odrębnych, w obecności przedstawiciela organu podatkowego.

Czynność zniszczenia wyrobów akcyzowych powinna być udokumentowana protokołem sporządzonym w dwóch egzemplarzach, w którym podaje się przyczyny tego zniszczenia. Protokół zniszczenia wyrobów akcyzowych podpisuje podatnik oraz obecny przy czynności zniszczenia przedstawiciel organu podatkowego.

Przepisy art. 83 i art. 83a ustawy bardzo szeroko określają zakres prawa do odliczenia akcyzy przez podatników, którzy uznali reklamacje wyrobów akcyzowych. Ustawa, ani przepisy wykonawcze nie ograniczają powodów reklamacji do określonych zdarzeń i sytuacji. Podstawą reklamacji może być na przykład wadliwość danego wyrobu uznana przez producenta. W rezultacie, każdy powód reklamacji, który zostanie uznany przez producenta, stanowi podstawę do odliczenia akcyzy, o ile zostaną spełnione pozostałe warunki.

Należy również podkreślić, że zwracane na skutek reklamacji piwo, przeznaczone do zniszczenia, wprowadzone do składu podatkowego z zapłaconą akcyzą nie zostanie objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Zatem jego zniszczenie w składzie podatkowym co do zasady nie musi odbywać się pod nadzorem i kontrolą pracowników urzędu celnego. Natomiast ze względów dowodowych warto jest, aby zniszczenie faktycznie odbyło się za wiedzą właściwego naczelnika urzędu celnego.

W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 października 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego, deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy oraz informacji o wyrobach akcyzowych w składzie podatkowym (Dz. U. poz. 1278) w załączniku nr 4 został określony wzór miesięcznej deklaracji AKC-4/C zatytułowanej "Podatek akcyzowy od piwa".

Podatnik, który ma prawo do obniżenia należnej akcyzy, wykazuje kwotę obniżenia w rubryce 12 "Zwolnienia i obniżenia". Należy przy tym pamiętać, aby kwota przysługujących obniżeń akcyzy nie przekroczyła kwoty obliczonego podatku akcyzowego (rubryka 11). Konsekwencją tego jest brak możliwości wykazywania tzw. ujemnej sprzedaży np. wskutek zwrotów wyrobów akcyzowych, w części F deklaracji AKC-4/C, w kolumnach b i f, w wartościach ujemnych.

W przypadku sprzedaży piwa nie występuje tzw. sprzedaż ujemna - skorygowanie faktury musi wiązać się z zaistnieniem określonego zdarzenia, np. zwrotem piwa z powodu reklamacji. Również w deklaracji AKC-4/C dotyczącej podatku akcyzowego od piwa nie powinny występować wartości ujemne. Kwota przysługującego obniżenia należnej akcyzy powinna być wykazywana w rubryce 12 "Zwolnienia i obniżenia", przy czym nie może przekroczyć kwoty z poz. 11.