Obowiązek rejestracji na potrzeby podatku akcyzowego

Kto powinien się zarejestrować na potrzeby podatku akcyzowego, w szczególności w sytuacji gdy korzysta ze zwolnienia z akcyzy ze względu na przeznaczenie zużywanych produktów?

Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. nr 3, poz. 11 ze zm.) podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi celnemu przed dniem:

wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, lub
pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Z powyższego przepisu wynika, iż podstawową przesłanką dla powstania obowiązku rejestracji jest prowadzenie działalności gospodarczej związanej z wyrobami akcyzowymi.

Przedmiotowego obowiązku rejestracji nie można zatem rozszerzać na inne grupy podmiotów, które nie zajmują się działalnością gospodarczą. Oznacza to, że podmiot prowadzący działalność w jakimkolwiek zakresie i wykorzystujący np. gaz propan-butan dla celów grzewczych podlega obowiązkowi rejestracji, natomiast osoba fizyczna wykorzystująca ww. gaz dla celów grzewczych nie podlega takiemu obowiązkowi.

Obowiązek rejestracji w podatku akcyzowym jest ściśle powiązany z systemem zwolnień. Stosownie bowiem do art. 32 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach:

dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego, lub
dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub
nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego handlowca w celu dostarczenia do podmiotu zużywającego

jest przedstawienie przez podmiot zużywający, prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, podmiotowi dostarczającemu te wyroby akcyzowe, pisemnego potwierdzenia przyjęcia przez naczelnika urzędu celnego zgłoszenia rejestracyjnego.

Naczelnik urzędu celnego, jest zobowiązany wydać potwierdzenie nie później niż w ciągu 7 dni od dnia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego.

Obowiązkowi rejestracji nie podlegają natomiast podmioty prowadzące działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych objętych różnymi stawkami akcyzy, w tym oleju opałowego ze stawką obniżoną w stosunku do stawki na olej napędowy.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, iż obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb podatku akcyzowego dotyczy tylko podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, a bezpośrednim skutkiem jest możliwość uzyskania zwolnienia przez dostawcę wyrobu akcyzowego. Natomiast podmioty zużywające np. olej opałowy, który posiada ustaloną stawkę podatku akcyzowego i nie korzysta ze zwolnienia, nie podlegają obowiązkowi rejestracji.