Jak uzyskać status zarejestrowanego odbiorcy?

Zgodnie z art. 57 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, wniosek o wydanie zezwolenia na nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca powinien zawierać:

• dane dotyczące podmiotu oraz prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w szczególności imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres jego siedziby lub zamieszkania, numer w KRS lub ewidencji działalności gospodarczej, numer REGON, NIP, adres poczty elektronicznej, a także planowaną lokalizację miejsca odbioru wyrobów akcyzowych;
   
• informację o rodzaju wyrobów akcyzowych, które będą nabywane wewnątrzwspólnotowo;
   
• proponowane zabezpieczenie akcyzowe;
   
• informację o liczbie wydanych temu podmiotowi zezwoleń na nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca.

Wniosek powinien być złożony według wzoru określonego w załączniku nr 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie zezwoleń na wykonywanie działalności w zakresie podatku akcyzowego (Dz. U. nr 159, poz. 1071 ze zm.). Na podstawie § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia do wniosku o wydanie zezwolenia na nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmiot winien dołączyć:

• plan miejsca odbioru wyrobów akcyzowych;
   
• dokument potwierdzający tytuł prawny wnioskodawcy do korzystania z miejsca odbioru wyrobów akcyzowych;
   
• oświadczenie, że w miejscu lub pomieszczeniu proponowanym przez wnioskodawcę jako miejsce odbioru wyrobów akcyzowych nie znajduje się miejsce odbioru wyrobów akcyzowych innego podmiotu;
   
• dokument potwierdzający, że wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT);
   
• potwierdzenie przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego podatnika podatku akcyzowego;
   
• zaświadczenie wydane przez:

a) właściwego naczelnika urzędu skarbowego o niezaleganiu przez wnioskodawcę w podatkach stanowiącymi dochód budżetu państwa,

b) właściwy dla siedziby lub miejsca zamieszkania oddział Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o niezaleganiu przez wnioskodawcę z wpłatami na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne;

• informację z Krajowego Rejestru Karnego o niekaralności osób kierujących działalnością wnioskodawcy za przestępstwo przeciw wiarygodności dokumentów, mieniu, obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi, obrotowi gospodarczemu lub przestępstwo skarbowe;
   
• oświadczenie wnioskodawcy, że w stosunku do niego nie jest prowadzone postępowanie egzekucyjne, likwidacyjne lub upadłościowe, z wyłączeniem postępowania upadłościowego z możliwością zawarcia układu;
   
• oświadczenie wnioskodawcy, że nie zostało mu cofnięte, ze względu na naruszenie przepisów prawa, w okresie ostatnich 3 lat, licząc od dnia złożenia wniosku o wydanie zezwolenia, żadne z udzielonych mu zezwoleń, o których mowa w art. 84 ust. 1 ustawy, jak również koncesja lub zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej ani nie została wydana decyzja o zakazie wykonywania przez niego działalności regulowanej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2013 r. poz. 672 ze zm.), w zakresie wyrobów akcyzowych.

Należy pamiętać, że dokumenty powinny być dołączone w oryginale lub uwierzytelnionej kopii oraz zawierać dane aktualne w dniu składania wniosku o wydanie zezwolenia. Natomiast zaświadczenie o niezaleganiu przez wnioskodawcę z podatkami stanowiącymi dochód budżetu państwa, nie może być sporządzone wcześniej niż 1 miesiąc przed dniem złożenia wniosku, natomiast zaświadczenie o niezaleganiu z wpłatami na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne nie może być sporządzone wcześniej niż 3 miesiące przed dniem złożenia wniosku.

Dodatkowo, zgodnie z art. 57 ust. 4 ustawy, do wniosku podmiot zobowiązany jest załączyć plan miejsca odbioru wyrobów akcyzowych.

W myśl art. 57 ust. 2 ustawy, podmiot ubiegający się o zezwolenie jako zarejestrowany odbiorca powinien posiadać wyodrębnione miejsce przeznaczone do odbierania wyrobów akcyzowych. Warunki, jakie powinno spełniać miejsce odbioru wyrobów akcyzowych zostały określone w § 2 rozporządzenia z dnia 19 sierpnia 2010 r. w sprawie warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych (Dz. U. nr 156, poz. 1048). Zgodnie z powyższym przepisem miejsce to powinno być właściwie dostosowane do bezpiecznego wprowadzenia tych wyrobów, odpowiednio wydzielone i trwale oznaczone oraz zapewniać możliwość wykonywania kontroli wyrobów akcyzowych, na podstawie odrębnych przepisów.

Na mocy § 5 rozporządzenia w sprawie zezwoleń na wykonywanie działalności w zakresie podatku akcyzowego, właściwy naczelnik urzędu celnego po zweryfikowaniu danych zawartych we wniosku i dołączonych do niego dokumentów przeprowadza kontrolę miejsca przeznaczonego do odbioru wyrobów akcyzowych przez zarejestrowanego odbiorcę. Wyniki kontroli przedstawiane są w protokole, w którym pracownik urzędu celnego przedstawia ustalenia dotyczące lokalizacji, powierzchni, sposobu odgrodzenia i zabezpieczenia miejsca odbioru wyrobów akcyzowych. W sytuacji, gdy miejsce przeznaczone do odbioru wyrobów akcyzowych przez zarejestrowanego odbiorcę znajduje się poza właściwością miejscową naczelnika upoważnionego do wydania zezwolenia, naczelnik ten może zwrócić się o dokonanie oględzin i oceny miejsca do naczelnika urzędu celnego, na terenie którego znajduje się miejsce przeznaczone do odbioru wyrobów. W takim przypadku, oceny miejsca oraz oględzin dokonują pracownicy urzędu celnego właściwi ze względu na miejsce, w którym zlokalizowane jest przyszłe miejsce do odbioru wyrobów akcyzowych przez zarejestrowanego odbiorcę.

Jeżeli ocena miejsca przeznaczonego do odbioru wyrobów akcyzowych, jak i ocena dokumentów pod kątem merytorycznym są pozytywne, naczelnik urzędu celnego wzywa wnioskodawcę do złożenia zabezpieczenia akcyzowego.

Podmiot ubiegający się o zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jako zarejestrowany odbiorca zobowiązany jest złożyć zabezpieczenie akcyzowe w ciągu 14 dni od dnia doręczenia wezwania do jego złożenia. Na uzasadniony wniosek naczelnik urzędu celnego może przedłużyć termin wyznaczony do złożenia zabezpieczenia akcyzowego, jednak nie dłużej niż o 30 dni. W przypadku, gdy podatnik nie złoży wymaganego zabezpieczenia naczelnik urzędu celnego wydaje decyzję o odmowie udzielenia zezwolenia. Zabezpieczenie akcyzowe składane jest, co do zasady, w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące powstać zobowiązanie podatkowe, przy czym może zostać złożone na czas oznaczony albo nieoznaczony, dla zagwarantowania pokrycia jednego albo wielu zobowiązań podatkowych (art. 63 ust. 1 i 2 ustawy o podatku akcyzowym).

Zarejestrowany odbiorca dla zagwarantowania pokrycia zobowiązań podatkowych składa zabezpieczenie w formie zabezpieczenia generalnego lub gdy spełnia określone warunki w formie zabezpieczenia ryczałtowego.

Zasady ustalania wysokości zabezpieczenia generalnego określają przepisy art. 65 ust. 2–7 ustawy oraz § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie zabezpieczeń akcyzowych (Dz. U. nr 160, poz. 1076). Wskazane przepisy nakładają pewne obowiązki na podmioty, dla których ustalane jest zabezpieczenie generalne. Zgodnie z art. 65 ust. 5 ustawy, w przypadku gdy jest przyjmowane zabezpieczenie generalne zobowiązań podatkowych, których wysokość może ulec zmianie z upływem czasu, podmioty, dla których ustalane jest zabezpieczenie generalne, są obowiązane wstępnie oszacować wysokość takiego zabezpieczenia na poziomie pozwalającym na pokrycie w każdym czasie tych zobowiązań podatkowych. Dla podmiotu, który jeszcze nie dokonywał nabyć wewnątrzwspólnotowych jako zarejestrowany odbiorca, wysokość zabezpieczenia generalnego będzie określona na podstawie szacunkowej maksymalnej kwoty mogących powstać zobowiązań. A zatem zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 lit. b) rozporządzenia w sprawie zabezpieczeń akcyzowych, właściwy naczelnik urzędu celnego ustala wysokość zabezpieczenia generalnego składanego przez zarejestrowanego odbiorcę, w tym przypadku jako równowartość kwoty akcyzy stanowiącej sumę:

• przewidywanej największej kwoty akcyzy za miesięczny okres rozliczeniowy podlegającej wykazaniu w deklaracji podatkowej, przed jej pomniejszeniem o kwotę przysługujących zwolnień oraz
   
• kwoty akcyzy odpowiadającej przewidywanej, największej w tym okresie rozliczeniowym kwocie akcyzy od wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, które mogą się znajdować u zarejestrowanego odbiorcy lub być dostarczane w tym dniu do podmiotu zużywającego.

Zarejestrowany odbiorca może również, pod warunkiem spełnienia określonych przepisami warunków – składać zabezpieczenie ryczałtowe zamiast zabezpieczenia generalnego. Korzyścią tego rodzaju zabezpieczenia jest jego znacznie niższa wysokość, gdyż zabezpieczenie ryczałtowe ustalane jest na poziomie 30% wysokości zabezpieczenia generalnego, do którego złożenia jest obowiązany podmiot składający wniosek o złożenie zabezpieczenia ryczałtowego (art. 65 ust. 9 ustawy). Z wnioskiem o zgodę na złożenie zabezpieczenia ryczałtowego wystąpić mogą podmioty, które:

1) mają swoją siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju;

2) ich sytuacja finansowa i posiadany majątek zapewniają wywiązywanie się z zobowiązań podatkowych, oraz

3) nie posiadają zaległości z tytułu cła i podatków stanowiących dochód budżetu państwa oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne lub właściwy organ odroczył lub rozłożył na raty jego zaległe płatności, lub wstrzymał wykonanie wydanej wobec niego decyzji.

Wysokość zabezpieczenia ryczałtowego zmienia się raz na pół roku. Wynika to z art. 65 ust. 10 ustawy, który stanowi, że właściwy naczelnik urzędu celnego ustala ponownie wysokość zabezpieczenia ryczałtowego co 6 miesięcy, począwszy od dnia złożenia wniosku o wyrażenie zgody na jego złożenie. Pierwszego ponownego ustalenia wysokości zabezpieczenia ryczałtowego właściwy naczelnik urzędu celnego może dokonać przed upływem 6 miesięcy od dnia złożenia wniosku.

Wydanie zezwolenia

Po złożeniu zabezpieczenia akcyzowego naczelnik urzędu celnego wydaje zarejestrowanemu odbiorcy zezwolenie z określonym numerem akcyzowym, który będzie mu służył do identyfikacji akcyzowej zarejestrowanego odbiorcy na obszarze UE. Zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę ma formę decyzji, która doręczana jest na piśmie. Zezwolenie to jest wydawane na czas oznaczony nie dłuższy niż 3 lata lub też czas nieoznaczony. W przypadku, gdy zezwolenie zostało wydane na czas oznaczony, podatnik powinien wystąpić o kolejne zezwolenie nie później niż 3 miesiące przed upływem ważności dotychczas wydanego zezwolenia.

Po uzyskaniu zezwolenia, zarejestrowany odbiorca jest obowiązany do powiadomienia właściwego naczelnika urzędu celnego o zmianach danych zawartych we wniosku o zezwolenie w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Jednakże powiadomienia o planowanej zmianie danych objętych treścią zezwolenia na nabywanie wyrobów akcyzowych zarejestrowany odbiorca powinien dokonać przed wprowadzeniem tej zmiany. W takim przypadku powiadomienie stanowi jednocześnie wniosek o zmianę zezwolenia na nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany handlowiec w zakresie dotyczącym zgłoszonej zmiany.

Natomiast zmiana miejsca odbioru wyrobów akcyzowych lub zarejestrowanego odbiorcy wymaga uzyskania nowego zezwolenia na nabywanie wyrobów akcyzowych, jako zarejestrowany odbiorca. Także w sytuacji, kiedy zarejestrowany odbiorca zamierza nabywać wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe należące do innej niż będąca przedmiotem dotychczasowej działalności grupy wyrobów akcyzowych, jest on obowiązany uzyskać nowe zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych.

Zarejestrowany odbiorca zgodnie z art. 57 ust. 1a ustawy, może posiadać więcej niż jedno miejsce odbioru wyrobów akcyzowych. Wtedy jednak, każde miejsce stanowi odrębny przedmiot weryfikacji i wymaga złożenia odrębnego wniosku i uzyskania odrębnego zezwolenia.