Samodzielnie skręcane papierosy a podatek akcyzowy

Wytwarzanie papierosów samodzielnie, domowym sposobem i wyłącznie na własny użytek z nabytego legalnie tytoniu do palenia lub suszu tytoniowego nie stanowi produkcji wyrobów tytoniowych, która wiąże się z koniecznością zapłaty akcyzy oraz obowiązkiem produkcji w składzie podatkowym i nie jest nielegalne. Tak wynika z odpowiedzi Ministerstwa Finansów na interpelację poselską nr 26404/2014, w której poruszono kwestię objęcia podatkiem akcyzowym przygotowywanych własnoręcznie papierosów z wykorzystaniem gotowych gilz i suszu tytoniowego.

Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na wskazaną interpelację przypomniało, że zgodnie z przepisami ustawy o podatku akcyzowym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych. Ustawa ta nie zawiera jednakże jednolitej definicji produkcji wyrobów akcyzowych. W poszczególnych rozdziałach ustawy zawarto natomiast definicje produkcji poszczególnych rodzajów wyrobów akcyzowych, w tym definicję produkcji wyrobów tytoniowych, zgodnie z którą produkcją wyrobów tytoniowych jest ich wytwarzanie, przetwarzanie, a także pakowanie.

Wobec powyższego zdaniem resortu samodzielne wytwarzanie papierosów nie stanowi produkcji wyrobów tytoniowych, która wiąże się z koniecznością zapłaty akcyzy.

Resort w swoim piśmie zwrócił uwagę na jeszcze jedną kwestię związaną z samodzielną produkcją papierosów. Mianowicie chodzi o udostępnianie przez sprzedawcę klientowi (kupującemu) w miejscu sprzedaży detalicznej maszyn do wytworzenia papierosów z zakupionego tytoniu do palenia lub suszu tytoniowego. Uznał to za obejście obowiązujących przepisów poprzez fikcyjne uczynienie przedmiotem sprzedaży tytoniu do palenia lub suszu tytoniowego, w sytuacji gdy faktycznie dokonywana jest produkcja i sprzedaż papierosów. Ponadto wskazał, że w konsekwencji omawianych nadużyć w Ministerstwie Finansów prowadzone są prace mające na celu wypracowanie rozwiązań, które pozwolą na wyeliminowanie z rynku tego typu praktyk. Ponieważ ustawa o podatku akcyzowym nie przewiduje opodatkowania akcyzą maszyn do samodzielnego wytwarzania papierosów czy gilz papierosowych, resort pracuje nad regulacjami przewidującymi opodatkowanie wytwarzania papierosów przy użyciu maszyn do automatycznego nabijania gilz papierosowych.

Powyższe stanowisko resortu zapewne niemile zaskoczy osoby zajmujące się taką działalnością, m.in. ze względu na zamianę stanowiska w tej kwestii. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 5 maja 2014 r., nr ITPP3/443-69/14/JK, omawiany proceder uznał za legalny. Stwierdził, że podatnik (spółka) nie będzie podatnikiem akcyzy z tytułu udostępnienia urządzenia umożliwiającego nabywcy tytoniu samodzielne sporządzenie jednorazowo jednej sztuki papierosa.

Należy wskazać, że zmiany podejścia resortu do omawianego zagadnienia można się było jednak spodziewać po interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 czerwca 2014 r., nr IBPP4/443-108/14/EK. Organ wskazał w niej, że cygara, z których klienci skręcali papierosy przy użyciu maszyny udostępnianej przez przedsiębiorcę, powinny być przeznaczone do palenia w stanie niezmienionym. Celem przedsiębiorcy było tu więc uzyskanie korzyści podatkowej m.in. z uwagi na fakt, że akcyza na cygara jest niższa od tej na papierosy.

Trzeba zwrócić uwagę, że zapowiedzi resortu są już realizowane. Opublikowany został bowiem projekt (z dnia 20 sierpnia 2014 r.) założeń projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw. Zakłada on m.in. wprowadzenie regulacji przewidującej opodatkowanie wytwarzania papierosów przy użyciu maszyn do automatycznego nabijania gilz papierosowych oraz zamianę sposobu opodatkowania cygar. Termin wejścia w życie projektowanej regulacji to 30 czerwca 2015 r.