Kolejne zawiadomienie SD-Z2 w związku z nabyciem spadku

Ponad rok temu zmarła moja mama. Spadek po niej odziedziczyłem ja oraz moja siostra. Niezwłocznie potwierdziliśmy nasze prawa do spadku u notariusza i złożyliśmy zawiadomienie SD-Z2 o nabyciu spadku. Przed dwoma tygodniami odkryliśmy, że mama pozostawiła spore oszczędności zgromadzone w gotówce. Czy w tej sytuacji, aby nie utracić zwolnienia i nie płacić podatku od spadków i darowizn, powinniśmy złożyć korektę poprzedniego zawiadomienia, czy złożyć kolejne zawiadomienie SD-Z2?

W omawianej sprawie należy złożyć nowe zawiadomienie SD-Z2, a nie korektę już uprzednio złożonego zawiadomienia. W nowym zawiadomieniu SD-Z2 Czytelnik powinien wymienić składniki majątkowe, o których istnieniu dowiedział się już po upływie pierwotnego terminu na złożenie zawiadomienia SD-Z2. Skorzystanie z tzw. całkowitego zwolnienia w podatku od spadków i darowizn w przypadku dziedziczenia wymaga, co do zasady, zawiadomienia organu podatkowego na formularzu SD-Z2 o nabyciu rzeczy i praw w terminie 6 miesięcy, liczonego od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku bądź od dnia zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia czy też wydania europejskiego poświadczenia spadkowego. Reguluje to art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837).

Natomiast, jeżeli nabywca dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie wskazanego terminu, zwolnienie, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy, stosuje się, gdy nabywca zgłosi te rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu, oraz uprawdopodobni fakt późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu (art. 4a ust. 2 ustawy). Termin 6 miesięcy, o którym mowa w tym przepisie, może rozpocząć swój bieg dopiero po skonkretyzowaniu przedmiotu opodatkowania w rozumieniu art. 1 ustawy, to jest - w przypadku dziedziczenia - jednoznacznego ustalenia, jakie rzeczy lub prawa majątkowe wchodzą w skład masy spadkowej po zmarłym spadkodawcy oraz po uprawdopodobnieniu przez spadkobiercę istnienia obiektywnych okoliczności usprawiedliwiających przyczynę opóźnienia w dokonaniu zgłoszenia (por. wyrok NSA z dnia 11 maja 2022 r., sygn. akt III FSK 2132/21). Jednocześnie należy podkreślić, że powołany przepis ma zastosowanie do przypadków, gdy spadkobierca z przyczyn od siebie niezależnych nie wie o nabyciu spadku i uprawomocnieniu się postanowienia o stwierdzeniu jego nabycia albo nie wie, jaki faktycznie majątek był przedmiotem dziedziczenia.

Trzeba dodać, że jeśli podatnik dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych w trakcie biegu pierwotnego terminu na zgłoszenie, art. 4a ust. 2 ustawy nie ma zastosowania.