podatek dochodowy, podatek VAT, podatek akcyzowy, PCC, podatek od spadków, podatek od nieruchomości
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 6 (1256) z dnia 21.01.2016

Pozostawienie zysku w spółce osobowej a PCC

Od 1 stycznia 2016 r. obowiązują zmiany w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych. Modyfikacje przepisów w odniesieniu do opodatkowania umów spółek w dużej mierze miały charakter redakcyjny. Pomimo zmian aktualne pozostaje pytanie, czy w przypadku spółek osobowych trzeba rozliczyć się z PCC, gdy zysk jest pozostawiany w spółce.

Nowa treść ustawy

PCC podlega m.in. umowa spółki i jej zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania tym podatkiem, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3 pkt 4 ustawy o PCC. Umowa spółki osobowej i jej zmiana podlegają PCC, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium RP znajduje się siedziba tej spółki.

W świetle aktualnego brzmienia art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o PCC w przypadku umowy spółki osobowej za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Zmiany w ustawie o PCC weszły w życie z pierwszym dniem 2016 r. Pamiętać przy tym należy, że zgodnie z art. 50 ust. 2 ustawy nowelizującej (Dz. U. z 2015 r. poz. 1045) do opodatkowania czynności cywilnoprawnych, z tytułu których obowiązek podatkowy powstał na podstawie ustawy o PCC przed dniem 1 stycznia 2016 r., stosuje się przepisy dotychczasowe.

W uzasadnieniu do ustawy nowelizującej padło stwierdzenie, że w przypadku spółki osobowej opodatkowaniu podlega zwiększenie majątku spółki w wyniku wniesienia lub podwyższenia wkładu, bez względu na jakie fundusze wkłady zostały wniesione. Tylko w przypadku spółki kapitałowej podwyższenie kapitału zakładowego skutkuje opodatkowaniem na podstawie tej ustawy.

Które spółki są osobowymi?

Definicja zmiany umowy spółki osobowej dotyczy spółki cywilnej, jawnej i partnerskiej. Z pewnością nie dotyczy spółki komandytowo-akcyjnej (por. wyrok Trybunału Sprawiedliwości z dnia 22 kwietnia 2015 r., sygn. akt C-357/13). Nie jest natomiast jasne, czy postanowienia polskiej ustawy obejmujące definicją spółki osobowej także spółkę komandytową są zgodne z prawem unijnym. Za przyjęciem poglądu o zgodności polskich regulacji w tym zakresie z unijnymi NSA opowiedział się m.in. w wyroku z dnia 6 lutego 2015 r., sygn. akt II FSK 87/13. Inne stanowisko NSA zajął m.in. w wyroku z dnia 18 sierpnia 2015 r., sygn. akt II FSK 2510/13. W tym drugim przypadku do spółki komandytowej należałoby stosować regulacje ustawy o PCC dotyczące spółek kapitałowych.


Ujednolicona treść ustawy o PCC dostępna jest w serwisie www.przepisy.gofin.pl.

Kłopotliwy dla spółek wyrok WSA

WSA w Gdańsku w nieprawomocnym wyroku z dnia 20 maja 2014 r., sygn. akt I SA/Gd 255/14, stwierdził, że przekazanie przez wspólników spółki jawnej zysku na kapitał zapasowy tej spółki skutkuje obowiązkiem podatkowym w PCC. WSA przyjął, że określając podstawę opodatkowania PCC w przypadku zmiany umowy spółki jawnej należy wziąć pod uwagę wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej, tj. przyrost wartości wszystkich istniejących w spółce kapitałów. Stanowisko WSA wydaje się być zbieżne z dokonaną nowelizacją art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o PCC.

Pozostaje jednak do rozważenia, czy zostawienie zysku w spółce stanowi zwiększenie wkładu. Jest tak z pewnością, gdy chcą tak wspólnicy i wprowadzą stosowne zmiany do umowy spółki. Konieczne jest wówczas rozliczenie PCC. Z inną natomiast sytuacją można się spotkać, gdy wspólnicy chcą pozostawić w spółce zysk na kapitale zapasowym bądź rezerwowym, czy też nie mają zamiaru podejmować decyzji o podziale zysku, a chcą pozostawić go jako niepodzielony. Wówczas nie dochodzi do zwiększenia ich wkładów w rozumieniu przepisów K.s.h. Ustawa o PCC zawiera jednak swoją definicję zmiany umowy spółki, która dotyczy różnych czynności. Przy tym nie ujęto w niej wprost pozostawienia zysku w spółce osobowej bez zwiększania wkładów wspólników.

W oczekiwaniu na orzeczenie NSA

W omawianej kwestii oczekiwać należy na zajęcie stanowiska przez NSA. Decydować on będzie o słuszności przywołanego wyroku WSA w Gdańsku. Trudno przewidzieć, za jakim poglądem opowie się NSA i jak będzie kształtowało się stanowisko organów. W tych okolicznościach, gdy wspólnicy rozważają pozostawienie wypracowanych przez spółkę zysków na jej kapitale zapasowym bądź rezerwowym, aby uniknąć negatywnych konsekwencji na gruncie PCC, mogą w szczególności zawczasu wystąpić o interpretację indywidualną.

Korzystną dla siebie uzyskała niedawno pewna spółka jawna. W trakcie procedury przekształcenia wystąpiła o interpretację indywidualną do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie. We wniosku wskazała, że w spółce występuje zysk, który jak dotąd nie został wypłacony wspólnikom. Wspólnicy chcieli go przekazać na kapitał zapasowy spółki bez zwiększania swoich wkładów, co miało nastąpić po przekształceniu spółki. Spółka przytoczyła stanowisko organów popierające przyjętą przez nią interpretację przepisów ustawy o PCC, że czynność taka nie podlega PCC.

Stanowisko organu

Dyrektor IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 2 grudnia 2015 r., nr IPPB2/4514-449/15-2/AK, uznał stanowisko spółki za prawidłowe. Wskazał, że samo przekazanie wypracowanego zysku na podwyższenie kapitału zapasowego spółki osobowej nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu PCC. W uzasadnieniu interpretacji stwierdzono m.in., że dopóki wspólnik spółki komandytowej nie zgłosi żądania podziału i wypłaty zysku, pozostaje on w dyspozycji spółki, a nie wspólnika. Tym samym nie można mówić, że spółka korzystając z zysku otrzymuje od wspólnika wkłady zwiększające majątek spółki lub nieodpłatne świadczenie. Z przyczyn oczywistych niepodzielony zysk nie jest również pożyczką udzieloną spółce przez wspólnika ani też dopłatą. Warto jednak zwrócić uwagę, że argument o braku podziału zysku może być obalony. Trzeba bowiem pamiętać, że wspólnikowi spółki jawnej czy komandytowej przysługuje roszczenie o wypłatę zysku, o ile wspólnicy nie zdecydowali o przeznaczeniu go na inne cele. Przekazanie zysku na kapitał zapasowy jest dokonaniem jego podziału w inny sposób niż wypłata dla wspólników.

W kontekście powyższych wątpliwości należy mieć nadzieję, że zostaną one rozwiane przez orzeczenie NSA.

Od 1 stycznia 2016 r. obowiązują nowe druki PCC

Od 1 stycznia 2016 r. zmianie uległy wzory deklaracji PCC-3 i załącznika do niej PCC-3/A. Nowe wzory określone zostały rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2015 r. w sprawie pobierania i zwrotu podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. poz. 1999). Z dniem 1 stycznia 2016 r. poprzednie rozporządzenie straciło moc. Jest to jednoznaczne z tym, że aktualnie składając deklarację PCC co do zasady należy posługiwać się nowymi drukami PCC. Jednakże stosownie do treści § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2015 r. w przypadku czynności cywilnoprawnych innych niż umowa sprzedaży i ustanowienie hipoteki podatnicy, do dnia 30 czerwca 2016 r., mogą składać w postaci papierowej deklarację w sprawie PCC na dotychczasowych drukach.

Od 1 stycznia 2016 r. nie obowiązuje już papierowa deklaracja przeznaczona dla płatników, tj. PCC-2. Obecnie bowiem notariusze jako płatnicy PCC, zobowiązani są przekazywać deklaracje do urzędu skarbowego w formie elektronicznej.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015 r. poz. 626 ze zm.)

www.PoradyPodatkowe.pl - Podatek od czynności cywilnoprawnych:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekPCC.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

maj 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
11
12
13
14
16
17
18
19
20
22
23
24
26
27
28
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.