A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 34 (789) z dnia 1.12.2012

Handel rzeczami ruchomymi a podatek od czynności cywilnoprawnych

Prowadzę skup używanych telefonów komórkowych, które po modernizacji sprzedaję - w systemie marży. Czy jeżeli zakupię telefon za 1.300 zł, mam obowiązek zapłacić w terminie 14 dni podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% (zakup do 1.000 zł jest zwolniony)?

Sprzedaż rzeczy ruchomych, jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1.000 zł, jest zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych (art. 9 pkt 6 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, Dz. U. z 2010 r. nr 101, poz. 649 ze zm., dalej u.p.c.c.). Rzeczami są tylko przedmioty materialne (art. 45 Kodeksu cywilnego). Telefon komórkowy jest rzeczą ruchomą.

Podstawę opodatkowania p.c.c., przy umowie sprzedaży rzeczy, stanowi jej wartość rynkowa (art. 6 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c.). Nie cena wskazana w umowie, lecz wartość rynkowa określona na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem stanu i stopnia ich zużycia (art. 6 ust. 2 u.p.c.c.). Oczywiście cena określona w umowie sprzedaży może odpowiadać wartości rynkowej. Zatem gdy wartość rynkowa używanego telefonu komórkowego jest wyższa od 1.000 zł, umowa jego sprzedaży będzie opodatkowana p.c.c. według stawki 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) u.p.c.c.). Przyjmując, że wartość rynkowa sprzedawanego telefonu wynosi 1.300 zł, podatek liczymy od tej wartości. Kwota 1.000 zł nie jest bowiem kwotą wolną od podatku. Gdyby ustawodawca zamierzał poddać opodatkowaniu tylko nadwyżkę wartości ponad kwotę 1.000 zł, to zapewne użyłby zwrotu "sprzedaż rzeczy ruchomych podlega opodatkowaniu od nadwyżki przewyższającej kwotę 1.000 zł" (tak Z. Ofiarski, Komentarz do art. 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ABC, 2009 r.).

Dlatego pytający - jako że obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym - powinien w ciągu 14 dni od dnia zawarcia umowy sprzedaży zapłacić należny p.c.c.

Wiemy, że sprzedaż rzeczy o cenie - wartości niższej od 1.000 zł jest zwolniona od p.c.c. Jak jednak postąpić, gdy przedmiotem umowy są dwie lub więcej rzeczy tej samej wartości, np. 900 zł? W tym przypadku decydować będzie łączna kwota transakcji, i to od niej zapłacimy p.c.c. (patrz wyrok NSA z 20 maja 2008 r., sygn. akt II FSK 443/07).