Nakłady na mieszkanie

Remont

Do kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczone również wydatki na remont mieszkania w części przypadającej na jego powierzchnię wykorzystywaną w prowadzonej działalności. Przypominamy, że remont polega na odtworzeniu, przywróceniu poprzedniego stanu technicznego i użytkowego istniejącego lokalu.

Koszty remontu mieszkania, w części przypadającej na powierzchnię przeznaczoną na potrzeby prowadzonej działalności wykazuje się w kolumnie 13 księgi "pozostałe wydatki".

Odsetki od kredytu na zakup mieszkania

Odsetki od kredytu wydatkowanego na zakup mieszkania mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, o ile zaciągnięty kredyt pozostaje w związku z przychodami uzyskiwanymi z prowadzonej w nim działalności i odsetki od tego kredytu zostały zapłacone. Wynika to z ogólnej zasady uwzględniania kosztów w kosztach uzyskania przychodów określonej w art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 32 updof.

Z tym że odsetki te mogą stanowić koszty podatkowe tylko w części przypadającej proporcjonalnie na powierzchnię mieszkania wykorzystywaną w tej działalności.

Amortyzacja mieszkania

Nie ma przeszkód, aby pomieszczenia, w których prowadzona jest działalność gospodarcza, podlegały amortyzacji. Osoby fizyczne wykorzystujące na potrzeby działalności gospodarczej budynki mieszkalne lub lokale mieszkalne mogą je zaliczyć do środków trwałych i amortyzować, jeżeli podejmą taką decyzję i spełnią warunki określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Według art. 22a ust. 1 updof, amortyzacji podlegają budynki i lokale stanowiące odrębną własność, jeżeli stanowią własność lub współwłasność podatnika, zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok.

Amortyzacji podlega także spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej (art. 22b ust. 1 updof).

Podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa. Osoby fizyczne wartość początkową nieruchomości mieszkalnej mogą ustalić na dwa sposoby, tj.:

1) według zasad ogólnych określonych w art. 22g ust. 1 updof (w zależności od sposobu wejścia w posiadanie nieruchomości) lub

2) metodą uproszczoną wymienioną w art. 22g ust. 10 updof, polegającą na tym, że w każdym roku podatkowym za wartość początkową przyjmuje się iloczyn metrów kwadratowych używanej na potrzeby działalności gospodarczej powierzchni użytkowej nieruchomości i kwoty 988 zł (za powierzchnię użytkową przyjmuje się powierzchnię przyjętą do celów podatku od nieruchomości).

Decyzję o wyborze danej metody obliczenia wartości początkowej nieruchomości należy podjąć przed rozpoczęciem amortyzacji.

Należy pamiętać, że w myśl art. 22f ust. 4 updof, jeżeli tylko część budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej budynku lub lokalu, odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, do ogólnej powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu.

Odpisy amortyzacyjne ujmuje się w kolumnie 13 księgi "pozostałe wydatki".

Przykład

Pani Jadwiga w 2004 r. nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W mieszkaniu tym zamieszkała wraz z rodziną. Cena nabycia mieszkania o powierzchni 120 m²wyniosła 180.000 zł.

W sierpniu 2011 r. pani Jadwiga rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej. Na potrzeby tej działalności przeznaczyła część mieszkania o powierzchni 30 m², które zamierza amortyzować. Udział procentowy powierzchni mieszkania wykorzystywanej w działalności gospodarczej wynosi 25%, co wynika z wyliczenia (30 m² : 120 m²) x 100.

Roczny odpis amortyzacyjny od wartości początkowej ustalonej według:

1) zasad ogólnych: