Gazeta Podatkowa nr 5 (1046) z dnia 16.01.2014

Uproszczone, czyli jednakowe zaliczki przez cały rok

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które korzystają z opodatkowania według skali podatkowej oraz podatkiem liniowym, zobowiązania z tytułu podatku dochodowego regulują w trakcie roku w systemie zaliczkowym. Podstawę do ich obliczenia stanowi dochód, którego wysokość przekłada się na kwoty wpłacanych zaliczek. Jeśli dochód nie jest generowany, obowiązek wpłaty zaliczki nie występuje.

W odniesieniu do pewnej grupy przedsiębiorców ustawa o pdof dopuszcza możliwość wpłacania w ciągu roku tzw. zaliczek uproszczonych. Przy tej formie dokonywania wpłat zaliczka obliczana jest w stałej wysokości od dochodu wykazanego w zeznaniach złożonych w latach poprzednich. Taki sposób regulowania zobowiązań wobec fiskusa może się okazać korzystny dla tych, którzy mają w perspektywie danego roku podatkowego zwiększenie dochodów w stosunku do poprzednich lat.

Nie dla początkujących

Możliwość opłacania uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy w danym roku podatkowym nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli działalność gospodarczą w roku podatkowym albo w roku poprzedzającym rok podatkowy. Zostali oni przez ustawodawcę wyłączeni spośród uprawnionych do tej formy dokonywania wpłat zaliczek. Zaliczki uproszczone mogą opłacać przedsiębiorcy opodatkowani według skali podatkowej oraz korzystający z podatku liniowego, którzy prowadzenie działalności gospodarczej rozpoczęli co najmniej dwa lata wcześniej. W konsekwencji w 2014 r. z opłacania zaliczek w formie uproszczonej nie skorzystają osoby, które podjęły działalność w 2013 r. oraz rozpoczęły ją lub rozpoczną w roku bieżącym.

Obowiązek zgłoszenia wyboru

Opłacanie zaliczek w uproszczonej formie uprawniony podatnik ma obowiązek zgłosić właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Aby zawiadomienie było skuteczne, podatnik powinien je złożyć w formie pisemnej do dnia 20 lutego roku podatkowego. Ponieważ ustawodawca nie przewidział sformalizowanego druku dla takiego zawiadomienia, podatnik jego brzmienie redaguje sam.

Z obowiązku złożenia zawiadomienia we wskazanym terminie ustawodawca zwolnił tych podatników, którzy złożyli je w 2013 r. lub latach wcześniejszych, a w bieżącym roku nadal będą wpłacali zaliczki w uproszczonej formie. Gdy taki podatnik we wskazanym wcześniej terminie nie złoży zawiadomienia o rezygnacji z opłacania zaliczek w sposób uproszczony, przyjmuje się, że opłaca je na dotychczasowych zasadach (art. 44 ust. 6d ustawy o pdof).

Okoliczności uniemożliwiającej dokonania wyboru opłacania zaliczek w uproszczonej formie nie stanowi zmiana w 2014 r. formy opodatkowania z podatku liniowego na podatek wg skali podatkowej i odwrotnie. Wynika to z tego, że opłacanie zaliczek w uproszczonej formie zostało w ustawie o pdof zarezerwowane dla obu tych form opodatkowania.

Baza do zaliczki

Podstawą obliczenia uproszczonej zaliczki jest dochód z działalności gospodarczej wykazany w zeznaniu złożonym w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo w roku poprzedzającym dany rok o dwa lata - jeśli w tym pierwszym nie wystąpi dochód lub jego wysokość nie powodowała obowiązku zapłaty podatku. Stąd przy ustalaniu wysokości uproszczonej zaliczki na 2014 r. pod uwagę bierze się wysokość dochodu z zeznania PIT-36 lub PIT-36L:

• za 2012 r. złożonego w 2013 r. lub
   
• za 2011 r. złożonego w 2012 r.

W sytuacji gdy we wskazanych latach podatnik nie wykazał dochodu lub wykazany dochód nie przekroczył kwoty powodującej obowiązek zapłaty podatku, to nie ma on możliwości opłacania w 2014 r. zaliczek w uproszczonej formie.

Wyliczenie kwoty zaliczki

Wysokość zaliczki na 2014 r. ustalonej od dochodu z właściwego zeznania podatkowego (za 2011 r. lub 2012 r.) stanowi:

• w przypadku podatników opodatkowanych według skali podatkowej - 1/12 kwoty obliczonej przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w 2014 r.,
   
• u podatników opodatkowanych podatkiem liniowym - 1/12 kwoty obliczonej przy zastosowaniu 19% stawki podatku.

Określoną według wskazanych zasad zaliczkę podatnik może pomniejszyć o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy jej wymiaru (art. 44 ust. 6i ustawy o pdof). Tak obliczona kwota, po jej zaokrągleniu do pełnych złotych, stanowi zaliczkę podlegającą wpłacie na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Oprócz składki zdrowotnej przepisy nie przewidują możliwości uwzględniania jakichkolwiek innych pomniejszeń przy ustalaniu kwoty uproszczonej zaliczki. Inne ulgi i odliczenia, do których podatnicy opłacający uproszczone zaliczki są uprawnieni, podlegają wykazaniu dopiero po zakończeniu roku, w zeznaniu podatkowym, w którym równocześnie podatnicy ci rozliczają rzeczywisty dochód uzyskany w roku, w którym płacili uproszczone zaliczki.

Termin wpłaty do urzędu skarbowego zaliczek uproszczonych przypada na 20. dzień każdego miesiąca następującego po miesiącu, za który wpłacana jest zaliczka. Wpłaty za ostatni miesiąc podatnicy dokonują do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Jeżeli jednak przed upływem terminu tej wpłaty złożą zeznanie i dokonają zapłaty podatku, ostatniej zaliczki nie będą musieli wpłacać.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)