podatek dochodowy, podatek VAT, podatek akcyzowy, PCC, podatek od spadków, podatek od nieruchomości
lupa
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 28 (891) z dnia 1.10.2015

Moment wykonania usługi budowlanej dla celów VAT

O momencie wykonania usługi budowlanej decyduje faktyczne zakończenie prac budowlanych, a nie sporządzenie, czy podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego.

(wyrok WSA w Krakowie z 24 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Kr 708/15 - orzeczenie nieprawomocne)

Spółka wykonywała usługi budowlane dla innych przedsiębiorców (podatników VAT). Zgodnie z umową, obciążała inwestorów za prace budowlane wykonane w danym okresie sprawozdawczym. Wartość wynagrodzenia ustalana była w oparciu o obmiar/inwentaryzację wykonanych w danym okresie prac. Należne wynagrodzenie dokumentowane było wystawianą przez spółkę fakturą. Spółka zapytała organ podatkowy, jak ma ustalać obowiązek podatkowy od wykonywanych usług. Sama uznała, że obowiązek ten - w przypadku braku wcześniejszej zapłaty - powstanie z chwilą wystawienia faktury, nie później jednakże niż 30 dnia od dnia wykonania usługi budowlanej świadczonej w danym okresie sprawozdawczym (zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a) i ust. 7 ustawy o VAT z uwzględnieniem art. 106i ust. 3 pkt 1 ww. ustawy). Przy czym - zdaniem spółki - za dzień wykonania usługi budowlanej należy tu rozumieć dzień, na który będzie przypadać ostatnia czynność wchodząca w skład usługi budowlanej, świadczonej na rzecz inwestorów, co będzie dokumentowane sporządzeniem i podpisaniem z inwestorami protokołów zdawczo-odbiorczych.

Organ podatkowy zgodził się ze spółką, że w przypadku świadczenia usług budowlanych dla innych przedsiębiorców obowiązek podatkowy od 1 stycznia 2014 r. powstaje generalnie z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usługi budowlanej. Wskazał przy tym, że na mocy art. 19a ust. 2 ustawy o VAT w odniesieniu do usług przyjmowanych częściowo, usługę uznaje się za wykonaną, w przypadku wykonania jej części, dla której to części określono zapłatę. Zdaniem organu podatkowego, za moment wykonania usługi budowlanej należy przyjąć moment faktycznego zakończenia wszystkich czynności, do których wykonania zobowiązany był świadczący tę usługę (a nie dzień wystawienia czy podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego). Organ podatkowy podkreślił ponadto, że postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu usługi za "wykonaną" pozostają bez znaczenia dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego. Mogą pełnić jedynie funkcje pomocniczą w przypadku zaistnienia wątpliwości co do momentu wykonania usługi.

Podobnie uznał również WSA, który sprawę tę rozstrzygał. Sąd wyjaśnił, że to nie protokół zdawczo-odbiorczy jest dokumentem, który decyduje o skutkach podatkowych. O wykonaniu usług budowlanych lub budowlano-montażowych decyduje faktyczne wykonanie tych usług. Sąd dostrzegł jednak trudności z ustaleniem faktycznej daty "wykonania usługi", gdyż rzadko usługa budowlana jest jednorodną czynnością. Z reguły, w zależności od zakresu zlecenia, jest to zespół różnych prac, który w efekcie ma doprowadzić do wykonania zlecenia. W ocenie sądu, niemal w każdym przypadku można podzielić usługę budowlaną na części. Także w analizowanej sprawie kontrakty były dzielone na poszczególne etapy. Jak bowiem wskazano, w poszczególnych okresach sprawozdawczych dokonywany był ich obmiar (inwentaryzacja) i dla tych etapów określone było wynagrodzenie. W tej sytuacji można więc przyjąć, że obmiar robót w przyjętych okresach sprawozdawczych będzie takim częściowym wykonaniem usługi budowlanej.


Od redakcji:

Stanowisko WSA nie jest odosobnione. Podobnie uznał również WSA w Warszawie w wyroku z 21 maja 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 2073/14 (orzeczenie nieprawomocne). Podobnie uznają również organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 marca 2015 r., nr IBPP2/443-1256/14/IK, czy Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 25 lutego 2015 r., nr IPTPP4/443-864/14-4/JM. W tej pierwszej interpretacji czytamy:

"(...) o wykonaniu usług budowlanych decyduje faktyczne wykonanie tych usług, łącznie z czynnościami, które są elementem świadczonych usług, nie zaś sporządzenie dokumentów, np. protokołu odbioru. (...)"

Stanowisko to nie powinno być zaskoczeniem. Podobnie bowiem wyjaśniało Ministerstwo Finansów już na początku 2014 r. W broszurze pt. "Zmiany w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycznia 2014 r." (broszura ta dostępna jest na stronie internetowej: www.finanse.mf.gov.pl) czytamy:

"(...) O wykonaniu usług budowlanych lub budowlano-montażowych będzie decydować faktyczne wykonanie tych usług, nie zaś przyjęcie tych usług na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych. Protokół zdawczo-odbiorczy potwierdza fakt wykonania tych usług, jednak nie przesądza o terminie i zakresie ich wykonania. (...)"

www.PoradyPodatkowe.pl - Interpretacje i orzecznictwo:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumPodatnika.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

sierpień 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
8
9
11
12
13
14
15
17
18
19
21
22
23
24
25
26
28
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.