podatek dochodowy, podatek VAT, podatek akcyzowy, PCC, podatek od spadków, podatek od nieruchomości
lupa
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 26 (1069) z dnia 10.09.2020

Odsetki i prowizja od kredytu zaciągniętego przez współmałżonka w firmowych kosztach - interpretacja KIS

Na możliwość zaliczenia do firmowych kosztów uzyskania przychodów odsetek i prowizji od kredytu zaciągniętego przez jednego z małżonków, pomiędzy którymi istnieje ustawowa wspólność majątkowa, nie ma wpływu to, z czyjego rachunku (męża czy żony) są one zapłacone. Decydujące znaczenie dla uznania ww. wydatków za koszty uzyskania przychodów ma faktyczne przeznaczenie kredytu na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 lipca 2020 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.355.2020.2.MG)

Stan faktyczny i stanowisko Wnioskodawcy

Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej w grudniu 2019 r. Na "rozruch" firmy były jej potrzebne środki finansowe. Z uwagi na to, że nie posiadała zdolności kredytowej, jej mąż, z którym posiadała ustawową wspólność majątkową, zaciągnął na ten cel bankowy kredyt konsumpcyjny. Bank od kwoty kredytu potrącił prowizję z tytułu jego uruchomienia. Mąż Wnioskodawczyni nie prowadził działalności gospodarczej. Kwotę kredytu przekazał na firmowy rachunek żony. Kredyt został przeznaczony przez Wnioskodawczynię na cele prowadzonej działalności gospodarczej, w tym m.in. na zakup samochodu dostawczego, zakup i montaż platformy załadowczej do tego auta, zakup wymaganego dla usług transportowych wyposażenia auta oraz bieżące wydatki, takie jak ubezpieczenie, czy paliwo. Wnioskodawczyni wskazała, że koszty kredytu nie były ewidencjonowane w PKPiR. Początkowo raty kredytu spłacał mąż, a od kwietnia br. spłacała je Wnioskodawczyni.

Zapytała ona organ podatkowy, czy może zaliczyć do firmowych kosztów uzyskania przychodów prowizję i odsetki od kredytu zaciągniętego przez jej męża.

Jej zdaniem ww. wydatki ma ona prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, gdyż pieniądze pochodzące z tego kredytu zostały w całości wykorzystane do założenia i prowadzenia przez nią działalności gospodarczej.

Stanowisko Dyrektora KIS

Organ podatkowy na wstępie przywołał art. 22 ust. 1 ustawy o PDOF. Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Odnosząc się do ww. definicji organ podatkowy wyjaśnił, że aby dany wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu, powinien istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Generalnie przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów w działalności gospodarczej są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

W dalszej części organ podatkowy przywołał art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PDOF. Na podstawie tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:

  • pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
     
  • pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.

Ponadto, na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Dyrektor KIS zwrócił uwagę, że warunkiem uznania odsetek od kredytu i prowizji za koszt uzyskania przychodów jest fakt ich zapłacenia oraz istnienie związku przyczynowo-skutkowego między kredytem a prowadzoną działalnością gospodarczą. Musi to być taki związek, który nie budzi wątpliwości, a obowiązek jego wykazania należy do podatnika. Organ podatkowy zauważył przy tym, że przepisy ustawy o PIT nie uzależniają możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na spłatę odsetek od pożyczek (kredytów) przeznaczonych na sfinansowanie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej od klasyfikacji, czy nazwy kredytu, jak również od rodzaju zaciągniętego kredytu lub pożyczki. Decydujące znaczenie dla zaliczenia ww. wydatków do kosztów uzyskania przychodów ma faktyczne przeznaczenie kredytu (a nie treść umowy kredytowej zawartej z bankiem). Zdaniem Dyrektora KIS istotne jest tutaj to, czy ponoszone wydatki spełniają kryterium związku z uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej (np. czy środki z kredytu zostają przeznaczone na zakup składnika majątku nabytego do przedsiębiorstwa lub majątku osobistego przedsiębiorcy, ale wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej).

W kwestii zaciągania kredytów przez małżonków, pomiędzy którymi istniej wspólność majątkowa, organ podatkowy wyjaśnił, że:

"(...) W sytuacji, gdy między małżonkami istnieje wspólność majątkowa, na możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nie ma wpływu (...) to, z czyjego rachunku bankowego (męża czy żony) spłacane są odsetki, czy prowizja. Warunkiem uznania za koszt uzyskania przychodów odsetek oraz prowizji od kredytu jest przede wszystkim istnienie związku przyczynowo-skutkowego między kredytem a przychodem z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 22 ust. 1 powoływanej ustawy (o PDOF - przyp. red.). Decydujące znaczenie dla ustalenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ma więc faktyczne przeznaczenie kredytu. (...)"

Odnosząc się do sytuacji Wnioskodawczyni, organ podatkowy stwierdził:

"(...) zapłacone odsetki oraz prowizja od kredytu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej w myśl (...) art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak Wnioskodawczyni wskazała, środki pochodzące z zaciągniętego kredytu w całości zostały wydatkowane na cele związane z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą (...). Ponoszone wydatki można zatem uznać za służące osiągnięciu przychodu. Przy czym, aby odsetki od kredytu i prowizja mogły stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej muszą zostać faktycznie zapłacone i należycie udokumentowane. (...)"

www.PoradyPodatkowe.pl - Interpretacje i orzecznictwo:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumPodatnika.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

listopad 2020
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
3
4
6
7
8
11
12
13
14
15
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.