podatek dochodowy, podatek VAT, podatek akcyzowy, PCC, podatek od spadków, podatek od nieruchomości
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 8 (1779) z dnia 28.01.2021

Zwolnienie z VAT przy sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju

Przepis art. 113 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT nie stanowi, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju w sytuacji, gdy opodatkowanie sprzedaży ma miejsce na terytorium innego kraju Unii Europejskiej. Nie różnicuje więc sprzedaży wysyłkowej, w której sprzedaż z terytorium kraju jest opodatkowana w kraju, od sprzedaży, w której sprzedaż jest opodatkowana w innym kraju UE.


STAN FAKTYCZNY:

Sprawa dotyczyła podatnika, któremu podczas kontroli stwierdzono, że w dniu 19 września 2014 r. utracił prawo do zwolnienia podmiotowego w związku z przekroczeniem granicznej kwoty sprzedaży wynoszącej wówczas 150.000 zł, a podatnik nie zarejestrował się jako podatnik VAT czynny. Organ stanął bowiem na stanowisku, że do wartości sprzedaży powinien on doliczyć obrót ze sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, jako podlegającej opodatkowaniu w Polsce, zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 23 ust. 2 ustawy o VAT. Uznał więc, że do podatnika nie ma zastosowania art. 113 ust. 2 ustawy o VAT. Ponadto organ stwierdził, że podatnik, dokonując sprzedaży za pośrednictwem Poczty Polskiej poza terytorium UE, nie dopełnił wymagań formalnych w postaci zgłoszeń celnych wywozowych i nie posiada w związku z tym dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium UE. Sprzedaż taka nie stanowi zatem eksportu towarów, a podatnik nie miał prawa do zastosowania 0% stawki VAT. Podatnik, nie zgadzając się z tymi ustaleniami, złożył skargę do WSA w Rzeszowie, który ją oddalił. Podatnik złożył skargę kasacyjną do NSA.


SĄD ORZEKŁ:

NSA uchylił zaskarżony wyrok. Zdaniem Sądu nie można uznać za prawidłową interpretację art. 113 ust. 1 i 2 ustawy o VAT dokonaną przez organy i zaakceptowaną przez WSA. Zdaniem NSA z przepisu tego nie wynika, że do wartości sprzedaży nie wlicza się sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, gdy opodatkowanie sprzedaży ma miejsce na terytorium innego kraju UE. NSA wskazał, że ani organy, ani WSA nie wyjaśniły, z jakich przyczyn uznały, że przepisy dotyczące miejsca opodatkowania dostawy towarów mają istotne znaczenie dla wykładni art. 113 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

Zdaniem NSA zasadny okazał się także zarzut naruszenia art. 2 pkt 8 w zw. z art. 41 ust. 4-6 ustawy o VAT. W realiach niniejszej sprawy istotne jest to, że ani organy, ani WSA nie zakwestionowały samego faktu dokonania przez podatnika dostawy towarów za pośrednictwem Poczty Polskiej do odbiorców mających miejsce zamieszkania poza terytorium UE. Uznały jednak, że podatnik nie dopełnił konkretnych wymogów formalno-dowodowych, wynikających w szczególności z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT (nie dokonywał zgłoszeń celnych wywozowych), nie posiada zatem stosownego dokumentu potwierdzonego przez właściwy urząd celny, z którego wynikałby fakt wywozu towarów poza obszar UE. Brak wypełnienia tych wymogów formalnych spowodował, że przedmiotowa sprzedaż nie została uznana za eksport towarów, a w konsekwencji odmówiono podatnikowi zastosowania 0% stawki VAT. Tymczasem, w świetle orzecznictwa TS UE, dla zastosowania tej stawki w eksporcie kluczowy jest fakt wywozu poza terytorium UE (przesłanka materialna), a nie zgromadzenie określonych dokumentów w konkretnej procedurze (przesłanka formalna). W konsekwencji nie można odmówić podatnikowi prawa do zastosowania 0% stawki VAT wyłącznie na tej podstawie, że nie posiada on określonego dokumentu potwierdzającego eksport towarów, jeśli ten faktycznie nastąpił. Z akt sprawy nie wynika również, by odmowa zastosowania 0% stawki była oparta na istnieniu jakiegokolwiek oszustwa czy nadużycia podatkowego.

(wyrok NSA z dnia 21 lipca 2020 r., sygn. akt I FSK 2032/17)

 Komentarz redakcji 
Jak wynikało z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do końca 2016 r.), zwolnieniu od VAT podlegała sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł (obecnie 200.000 zł). Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. W art. 113 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT natomiast określono, że do wartości sprzedaży nie wlicza się m.in. sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju. W omawianym wyroku organ dokonał bardzo zawężającej wykładni tego przepisu, bowiem ograniczył pojęcie sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju wyłącznie do sprzedaży, której miejscem opodatkowania jest państwo UE przeznaczenia zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o VAT. Jednak pomimo innego miejsca świadczenia cały czas mamy do czynienia ze sprzedażą wysyłkową z terytorium kraju w rozumieniu art. 2 pkt 23 ustawy o VAT. Uregulowania dotyczące miejsca świadczenia przy dostawie towarów nie zmieniają definicji sprzedaży wysyłkowej zawartej w tym przepisie.

www.PoradyPodatkowe.pl - Interpretacje i orzecznictwo:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumPodatnika.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

wrzesień 2021
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
8
9
11
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.