Gazeta Podatkowa nr 49 (1820) z dnia 21.06.2021

Ulga mieszkaniowa przy budowie domu letniskowego

Jeżeli przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania nabytego w drodze darowizny w 2019 r. zostanie przez podatnika wydatkowany nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na budowę domu letniskowego całorocznego, stanowiącego jego własność lub współwłasność, a dom ten nie będzie spełniał funkcji rekreacyjnej, ale służył zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, to dochód uzyskany z tego tytułu będzie korzystał ze zwolnienia od pdof, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o pdof. Wydatki poniesione na budowę takiego domu będą stanowiły bowiem wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o pdof, uprawniające podatnika do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Podatniczka w grudniu 2019 r. otrzymała wraz z mężem w darowiźnie od swoich rodziców mieszkanie, a w czerwcu 2020 r. działkę. W 2021 r. małżonkowie mieszkanie to zamierzają sprzedać, a za pieniądze ze sprzedaży wybudować dom na otrzymanej działce. Działka została oznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako teren zabudowy letniskowej, na którym dozwolona jest budowa rekreacji indywidualnej z możliwością całorocznego użytkowania. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania w projekcie budowlanym widnieje nazwa obiektu jako "budynek letniskowy". Jednak dom, który podatniczka wraz z mężem zamierza postawić, jest budynkiem typu mieszkalnego jednorodzinnego. Może on być całorocznie użytkowany z racji posiadania parametrów technicznych umożliwiających zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych przez cały rok. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej podatniczka zaznaczyła, że wraz z mężem nie są właścicielami żadnych innych nieruchomości. Na przedmiotowej działce planują mieszkać na stałe przez cały rok, co umożliwi im budynek oraz na co zezwala miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. W zaprezentowanej sytuacji podatniczka miała wątpliwości, czy w sytuacji przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania otrzymanego w darowiźnie od rodziców, na budowę na podarowanej jej działce domu określonego jako letniskowy z możliwością całorocznego użytkowania, w którym zamieszka i który będzie służył zaspokojeniu jej potrzeb mieszkaniowych, dochód ze sprzedaży tego mieszkania będzie korzystał ze zwolnienia od pdof, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o pdof.

ZDANIEM DYREKTORA KIS:

Dyrektor KIS w wydanej interpretacji stwierdził, że zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o pdof wyliczenie wydatków mieszkaniowych korzystających ze zwolnienia podatkowego wynikającego z przywołanego przez podatniczkę przepisu ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. Jednocześnie wskazał jednak, że ani ustawa dotycząca Prawa budowlanego, ani ustawa podatkowa nie zawierają definicji "domu letniskowego". Z wykładni systemowej można natomiast wywieść, że w pojęciu budynku mieszkalnego mieści się także pojęcie budynku mieszkalnego letniskowego.

Zasadniczo o tym, czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje funkcja, której budynek ten ma służyć. Zgodnie Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem. Stąd, o ile dom, który podatniczka zamierza wraz z mężem wybudować, będzie domem całorocznym, to wydatki poniesione na jego budowę będą stanowiły wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o pdof.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 marca 2021 r., nr 0115-KDIT2.4011.59.2021.2.KC)