podatek dochodowy, podatek VAT, podatek akcyzowy, PCC, podatek od spadków, podatek od nieruchomości
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 82 (1332) z dnia 13.10.2016

Ulga na dzieci tylko dla faktycznie wykonujących władzę rodzicielską

Podatnik ma prawo do skorzystania z tzw. ulgi prorodzinnej przy łącznym spełnieniu dwóch warunków: posiadaniu władzy rodzicielskiej (nawet ograniczonej na podstawie wyroku sądowego) i jej faktycznym wykonywaniu w danym roku podatkowym. Czym innym jest bowiem posiadanie władzy, a czym innym jej wykonywanie, co powoduje, że utożsamianie ich na gruncie ustawy o pdof nie znajduje uzasadnienia. W celu nabycia prawa do przedmiotowej ulgi podatnik powinien wykazać, że w danym roku podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską.


STAN FAKTYCZNY:

W 2012 r. Sąd Okręgowy rozwiązał małżeństwo podatniczki. Od tego momentu jest ona matką wychowującą samotnie dwoje małoletnich dzieci. Wykonywanie władzy rodzicielskiej zostało powierzone matce, a w stosunku do jej byłego małżonka władza rodzicielska została ograniczona do współdecydowania o istotnych sprawach życiowych dzieci. Po rozwodzie ojciec tylko sporadycznie kontaktował się z dziećmi - w odrębnym postępowaniu dopiero w 2013 r. sąd ustalił grafik widzeń ojca z dziećmi.

W związku z przebywaniem dzieci pod jej opieką, podatniczka w obecności świadka zawarła z byłym mężem ustną umowę, z której wynikało, że to ona będzie korzystała z podatkowej ulgi na dwoje dzieci. Po zawarciu tej umowy złożyła zeznanie roczne za 2012 r. uwzględniając w nim ulgę na dwoje dzieci. Tymczasem jej były mąż skorygował swoje pierwotne rozliczenie podatkowe za 2012 r., wykazując w tej korekcie również całą ulgę na dwoje dzieci.

Podatniczka wystąpiła więc do organu podatkowego o zajęcie stanowiska w kwestii jej prawa do całej kwoty ulgi na dwoje dzieci w sytuacji, gdy tylko ona w 2012 r. faktycznie sprawowała władzę rodzicielską.

Organ podatkowy w wydanej interpretacji stwierdził, że możliwość podzielenia kwoty ulgi przez rodziców dziecka w inny sposób niż w proporcji pół na pół ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy zgodę na ustalenie dowolnej proporcji kwoty odliczenia wyrażają oboje rodzice. W jego ocenie w sytuacji przedstawionej przez podatniczkę ostatecznie do porozumienia takiego nie doszło, stąd ma ona prawo do zastosowania ulgi jedynie w wysokości 50%.

Sprawa ze skargi podatniczki trafiła do WSA, który uchylił interpretację fiskusa. W uzasadnieniu wydanego orzeczenia skład orzekający wskazał, że nieuprawnione jest utożsamianie przez organ podatkowy pojęcia "wykonywanie władzy rodzicielskiej" z pojęciem "przysługiwania władzy rodzicielskiej" i "pieczą nad dzieckiem", gdy w prawie rodzinnym mają one różne zakresy znaczeniowe. W ocenie WSA podatnik ma prawo do odliczenia od dochodu przedmiotowej ulgi wyłącznie wówczas, gdy w danym roku podatkowym "wykonywał władzę rodzicielską", a nie jak przyjął to organ jedynie "posiadał władzę rodzicielską". Jednocześnie wskazał, że przez wykonywanie władzy rodzicielskiej należy rozumieć faktyczną pieczę nad dzieckiem, a więc wspólne zamieszkiwanie, zapewnienie (zabezpieczenie) wszystkich jego potrzeb od tzw. życiowych, czyli ubioru i wyżywienia po edukacyjne, rozwojowe i zdrowotne.

Skargę kasacyjną do NSA od przedstawionego wyroku złożył organ podatkowy.


SĄD ORZEKŁ:

NSA oddalił jednak skargę organu podatkowego. W uzasadnieniu wydanego orzeczenia przyjął argumentację podobną jak sąd I instancji wskazując, że władza rodzicielska nie jest tylko przywilejem i uprawnieniem do sprawowania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do jego wychowania. O wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy bowiem sam fakt jej posiadania czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. W związku z tym w sprawie będącej przedmiotem analizy NSA przyjął, że w 2012 r. tylko matka wykonywała władzę rodzicielską i to jej w rozliczeniu za 2012 r. przysługiwała pełna kwota ulgi.

(wyrok NSA z dnia 27 lipca 2016 r., sygn. akt II FSK 2360/15)

 Komentarz redakcji 
W kwestii podziału ulgi na dzieci pomiędzy rozwiedzionych rodziców sądy nie zawsze były zgodne. Przykładowo w wyroku z dnia 4.11.2014 r., sygn. akt II FSK 2528/12, NSA uznał, że w przypadku braku porozumienia między rodzicami przysługuje im po 50% ulgi. Jednak coraz częściej orzekają w sposób analogiczny do omówionego rozstrzygnięcia (por. wyroki NSA: z dnia 26.07.2016 r., sygn. akt II FSK 1420/15 oraz z dnia 27.07.2016 r., sygn. akt II FSK 2378/15). Również organy podatkowe zaczęły zmieniać swoje stanowisko na korzystne dla rodziców faktycznie zajmujących się dziećmi (por. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18.03.2016 r., nr ITPB2/4511-1169/15/RS).

www.PoradyPodatkowe.pl - Interpretacje i orzecznictwo:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumPodatnika.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

lipiec 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
7
8
11
12
13
14
15
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.