A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 18 (809) z dnia 20.06.2013

Środki unijne przekazane pracownikom a zwolnienie od podatku

Dochód pracownika zatrudnionego w celu realizacji zadań finansowanych ze środków unijnych nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

(interpretacja indywidualna Ministra Finansów z 9 kwietnia 2013 r., nr DD3/033/63/MCA/13/RD-31157/13)

Podatnik realizował zadania finansowane ze środków 7 Programu Ramowego Unii Europejskiej. Środki finansowe z Komisji Europejskiej kierowane były bezpośrednio do podatnika, a następnie kierowane do jego pracowników odpowiedzialnych za realizację prac wyszczególnionych w harmonogramach załączonych do umów grantowych, zawartych pomiędzy podatnikiem a Komisją Europejską. Pojawiła się wątpliwość, czy powstały u pracowników przychód może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PDOF. Na podstawie tego przepisu bowiem, zwolnione od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą m.in. ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej (na warunkach wskazanych w tym przepisie), oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Organ podatkowy uznał, że w przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w powołanym przepisie.

Minister Finansów miał jednak inne zdanie i z urzędu zmienił tę interpretację. Wyjaśnił, że korzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PDOF, jest uzależnione od łącznego spełnienia obydwu przesłanek określonych w tym przepisie. W przedmiotowej sprawie została spełniona przesłanka dotycząca pochodzenia dochodów, gdyż środki programów ramowych badań UE zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w lit. a) tego przepisu. Powołując się na ugruntowane orzecznictwo sądowo-administracyjne dotyczące lit. b) tego przepisu, Minister Finansów wyjaśnił, iż zwolnieniem podatkowym nie są objęte osoby będące pracownikami (podwykonawcami) bezpośredniego wykonawcy. Dochód pracownika uzyskany w związku z wykonywaniem czynności na zlecenie pracodawcy-beneficjenta środków pochodzących ze źródeł wymienionych w lit. a) omawianego przepisu, nie korzysta zatem ze zwolnienia od podatku, bowiem nie została spełniona przesłanka określona w lit. b) tej regulacji. Minister Finansów uznał:

"(…) wprawdzie pracownicy Wnioskodawcy realizują cel programu, jednak nie realizują programu bezpośrednio, ale pośrednio poprzez wykonanie zadania powierzonego przez pracodawcę. Analiza przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, iż podatnikiem realizującym bezpośrednio cel programu może być jedynie podmiot, któremu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym realizację konkretnego projektu i który ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie, a tym podmiotem jest Wnioskodawca, a nie zatrudnione przez niego osoby.

W konsekwencji, dochód pracownika zatrudnionego w celu realizacji zadań finansowanych ze środków Programu Ramowego Unii Europejskiej, nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy. Tym samym na Wnioskodawcy, od wynagrodzeń pracowników także w części finansowanej ze źródeł unijnych, ciąży obowiązek płatnika, tj. obowiązek obliczenia, poboru i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy stosownie do postanowień art. 31, 32, 38 i 39 ustawy. (…)"

Od redakcji:

Podobne stanowisko zaprezentował Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z 15 kwietnia 2013 r., nr DD3/033/66/KDJ/13/RD-33411/13.