Ubytki naturalne paliwa nie podlegają opodatkowaniu akcyzą

Straty powstałe podczas przemieszczania wyrobów akcyzowych (paliw) zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie nie stanowią czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

STAN FAKTYCZNY:

We wniosku o interpretację podatnik wskazał, że zajmuje się sprzedażą paliw silnikowych oraz olejów opałowych. Wyroby te są sprzedawane m.in. z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie. W trakcie przemieszczania tych wyrobów mogą powstać straty, które są stwierdzane przy ich odbiorze i wykazywane na dokumencie dostawy. Najczęstszą przyczyną tych różnic są ubytki naturalne wyrobów (np. odparowanie) bądź błędy pomiarowe mieszczące się w granicach tolerancji błędu. Zdaniem podatnika, takie niedobory nie podlegają opodatkowaniu akcyzą. Z uwagi na to, że organ podatkowy uznał stanowisko to za nieprawidłowe, podatnik złożył skargę do WSA, który uchylił zaskarżoną interpretację. Skargę kasacyjną złożył organ podatkowy.

SĄD ORZEKŁ:

NSA skargę oddalił. Jak wyjaśnił, zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych. Pojęcie tych ubytków zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 20 ustawy. W okresie kiedy składany był wniosek podatnika (marzec 2010 r.) art. 2 pkt 20 stanowił, że użyte w ustawie pojęcie ubytki wyrobów akcyzowych oznacza wszelkie straty:

a) wyrobów akcyzowych, określonych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych lub wyrobów tytoniowych;

b) napojów alkoholowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Definicja ta uległa zmianie z dniem 1 września 2010 r. Od tego dnia pojęciem ubytków wyrobów akcyzowych objęto zwolnione od akcyzy ze względu na przeznaczenie również wyroby energetyczne przemieszczane, a w przypadku podmiotu pośredniczącego, również magazynowane. Nie może więc budzić wątpliwości, że dopiero z tym dniem definicję ubytków wyrobów akcyzowych rozszerzono o ubytki wyrobów energetycznych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Tym samym również dopiero od 1 września 2010 r., na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy, opodatkowane akcyzą są ubytki lub całkowite zniszczenie objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie zarówno napojów alkoholowych, jak również wyrobów energetycznych przemieszczanych, a w przypadku podmiotu pośredniczącego, również magazynowanych. Tak więc w jednoznacznie odnoszącej się do opodatkowania ubytków wyrobów akcyzowych normie art. 8 ust. 3 ustawy nie mieściły się do dnia 1 września 2010 r. nieobjęte pojęciem takich ubytków, zwolnione od akcyzy ze względu na przeznaczenie, ubytki wyrobów energetycznych przemieszczanych.

(wyrok NSA w Warszawie z dnia 5 lutego 2014 r., sygn. akt I FSK 418/13)